營改增大輔導｜小規模納稅人減免增值稅會計處理及注意事項
文/段文濤 朱倩
小規模納稅人發生銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產或不動產(含稅法上視同銷售)的行為，符合現行減免增值稅的稅收政策的，其減免增值稅的賬務處理：
一、小規模納稅人發生經營業務屬於直接減免增值稅（如托兒所、幼稚園提供的保育和教育服務等法定減免增值稅業務）的，對於當期直接減免的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，
二、季度銷售額不超過9萬元（按月3萬元）免稅的會計處理：
小規模納稅人在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，並確認為應交稅費，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按取得的（不含稅）收入金額，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“固定資產清理”、“工程結算”等科目，按採用簡易計稅方法計算的應納增值稅額（銷售額×徵收率3%或5%），
在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件﹝銷售貨物、提供加工修理修配勞務的季度銷售額不超過9萬元（按月納稅3萬元），銷售服務、無形資產，季度銷售額不超過9萬元（按月納稅3萬元）﹞時，將有關應交增值稅轉入當期損益（營業外收入），借記“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“營業外收入”科目。
享受此項免稅優惠的小規模納稅人應注意以下事項：
1. 應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務（原增值稅專案）的銷售額，和銷售服務、無形資產（營改增項目）的銷售額。
增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務季度銷售額不超過9萬元（按月納稅3萬元）的，銷售服務、無形資產季度銷售額不超過9萬元（按月納稅3萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業暫免徵收增值稅優惠政策。
2. 從事允許以相關成本費用扣減銷售額的業務的小規模納稅人，在判斷當期（季度、月）銷售額是否未超過免稅標準時，應當特別注意：按照現行稅收政策規定，適用增值稅差額徵收政策的增值稅小規模納稅人，應以差額前的銷售額確定是否可以享受按季納稅銷售額9萬元（按月納稅3萬元）以下（含）免征增值稅政策。
小規模納稅人在享受減免稅的政策紅利時，應充分知曉相關稅收政策的規定，尤其是特殊規定，並按增值稅會計處理規定做好相關會計處理，以免招致不必要的稅收風險。
原題《小規模納稅人正確核算享紅利》刊發於2017年4月7日《中國稅務報》B4版