即將發佈｜目錄：增值稅會計處理案例和政策深度解析

分類＼財經
時間＼2017-10-12

說明：以下目錄，以最終版本為准

1 新規定發佈納稅人如何適用與應用... 14

1.1 不同的納稅人，不同的期間，如何銜接... 14

1.2與現行會計制度中相關規定不一致的需按本規定執行... 15

1.3 財會[2016]22號檔的基本內容框架... 16

1.4 適合自己的會計處理，才是理論應用於實踐... 18

1.5 會計處理會不會決定稅務處理... 18

2 小規模納稅人的會計核算... 19

2.1 小規模納稅人相關的檔內容... 19

2.2 小規模納稅人的身份... 21

2.3 小規模納稅人會計核算的案例... 22

2.3.1 常規銷售業務處理... 22

2.3.1.1 銷售貨物... 23

2.3.1.2 提供勞務和服務收入... 34

2.3.2 特殊業務的會計與稅務處理... 45

2.3.2.1 折扣與折讓業務會計處理... 45

2.3.2.2 附贈貨物或服務的銷售業務... 49

2.3.2.3 存款利息等不征增值稅收入的會計處理... 56

2.3.2.4 變賣使用過的固定資產的會計處理... 56

2.3.2.5 變賣使用過的物品(非固定資產)的會計處理... 61

2.3.2.6 轉讓不動產的會計處理... 62

2.3.2.7 轉讓土地使用權的會計處理... 72

2.3.2.8 出租不動產的會計處理... 73

2.3.2.9 出租動產的會計處理... 77

2.3.2.10 混合銷售下的業務處理... 78

2.3.2.11 發生現金折扣下的業務處理... 81

2.3.2.12 發生違約情形下的違約金的業務處理... 83

2.3.2.13 價外費用情形下的業務處理... 85

2.3.2.14 提供建築服務的業務處理... 88

2.3.2.15 房地產開發企業的業務處理... 95

2.3.2.16 買賣金融商品的會計處理... 97

2.3.2.17 稅收減免等稅收優惠的會計處理... 100

2.3.2.18 積分消費的會計處理... 103

2.3.2.19 轉售水電費用會計處理... 107

2.3.2.20 稅控設備抵減增值稅額的會計處理... 112

2.3.2.21　非貨幣性資產出資的會計處理... 116

2.3.3 小規模納稅人的納稅申報與會計資料的調整... 119

2.3.4 從小規模納稅人到一般納稅人轉化的處理... 121

2.3.4.1 小規模納稅人到一般納稅人的適用條件... 121

2.3.4.2 由小規模納稅人向一般納稅人轉變過程中的應稅事項... 123

2.3.5 小規模納稅人出口業務的會計處理... 127

2.3.6 代扣代繳稅費的會計處理... 127

2.3.7 小規模納稅人稅務檢查的一般問題... 129

3. 一般納稅人的會計核算... 130

3.1 關於幾個用語的簡要說明... 131

3.2 已經失效的規定內容... 132

3.3 一般納稅人會計科目的設置框架... 133

3.3.1 應交稅費的二級科目設置框架... 133

3.3.2 應交稅費-應交增值稅的三級科目的設置... 140

3.3.3 一般納稅人的整體計稅邏輯... 143

3.4 銷售額及銷項稅額的會計核算... 146

3.4.1 瞭解納稅義務發生時間和預繳稅款... 146

3.4.1.1 預收款時產生的銷項稅額... 148

3.4.1.2 預繳增值稅的會計處理... 151

3.4.2 預繳增值稅的附加稅費的會計處理... 160

3.4.2.1 預收款對應的時間性的提前預繳... 161

3.4.2.2 預收款產生納稅義務的附加稅費... 164

3.4.2.3 跨地區預繳增值稅的附加稅費... 165

3.4.3 納稅義務發生時間早于會計收入確認... 165

3.4.4 納稅義務發生時間晚于會計收入確認... 173

3.4.5 折扣折讓的會計處理... 174

3.4.6 視同銷售的會計處理... 176

3.4.6.1 視同銷售的計稅規則... 176

3.4.6.2 視同銷售的計價標準探討... 179

3.4.6.3 視同銷售的會計處理... 180

3.4.6.4 視同銷售對於利潤表的影響... 182

3.4.6.5 視同銷售後接受方的抵扣問題... 182

3.4.6.6 視同銷售的填表說明... 183

3.4.7 金融商品轉讓的會計處理... 183

3.4.8 過渡期業務的會計處理... 187

3.4.8.1 營改增之後仍存在的營業稅的征和退的問題... 187

3.4.8.2 提供服務的過渡期的營業稅和增值稅的轉換... 188

3.4.8.3 營改增前計提營業稅但未到納稅義務發生情形處理... 190

3.4.8.4 過渡期並非持續的過渡... 193

3.4.9 售後回租的會計處理... 194

3.4.10 混合銷售的業務處理... 199

3.4.10.1 財稅政策下的混合銷售... 199

3.4.10.2 混合銷售的處理和所得稅的處理協調... 200

3.4.10.3 混合銷售的“籌畫”手段有幾何... 201

3.4.11 兼營業務的會計處理... 202

3.4.12 變賣使用過的物品的會計處理... 203

3.4.12.1 使用過的固定資產的涉稅處理... 204

3.4.12.2 銷售使用過的非固定資產的會計處理... 210

3.4.12.3 銷售使用過的無形資產的會計處理... 211

3.4.12.4 銷售使用過的不動產的會計處理... 212

3.4.13 不征增值稅事項... 223

3.4.14 個稅手續費或代扣代繳手續費返還的收入會計處理... 227

3.4.15 對外投資的增值稅的涉稅處理... 228

3.4.15.1 本輪營改增對於視同銷售的規則改變... 228

3.4.15.2 對外投資中“打包”業務的處理... 231

3.4.16 銷售收入與開具發票的關係... 232

3.4.17 修訂後即將實施的《企業會計準則第14號——收入》... 235

3.4.18 資管產品管理人的涉稅處理... 235

3.5 採購及進項稅額抵扣的會計處理... 237

3.5.1 對於進項稅額抵扣和會計處理關係的“誤解”. 237

3.5.1.1 進項抵扣是不是與會計處理必須一致... 237

3.5.1.2 進項抵扣是不是增值稅專用發票必須綁定... 238

3.5.1.3 報銷期與認證抵扣並不矛盾... 239

3.5.1.4 專用發票是不是每一張都認證處理... 239

3.5.1.5 要普通發票還是專用發票的問題... 241

3.5.2 抵扣憑證的認識與抵扣規則... 243

3.5.2.1 認證抵扣的操作方式... 246

3.5.2.2 認證抵扣的抵扣點完全脫離了採購本身的消耗... 247

3.5.2.3 抵扣的誤區操作與“陷阱”. 248

3.6 各種不同情形下抵扣情形的會計處理... 250

3.6.1 採購業務允許抵扣的會計處理... 251

3.6.1.1 取得增值稅抵扣憑證的涉稅分錄選擇... 251

3.6.1.2 暫估計賬的採購涉及進項稅額的處理... 252

3.6.1.3 採購業務不得抵扣的涉稅會計處理... 258

3.6.2 採購時不得抵扣但後續可以抵扣的情形... 260

3.6.2.1 採購固定資產或無形資產不得抵扣但後續可以抵扣的情形... 264

3.6.2.2 採購不動產時不得抵扣但後期進行分期抵扣的情形... 266

3.6.2.3 採購時不得抵扣仍需要作出認證抵扣等的保障要求... 274

3.6.2.4 對於不得抵扣情形的理解錯誤需要關注的內容... 277

3.6.3 待抵扣進項稅額的會計處理... 280

3.6.3.1 “先比對、後抵扣”的海關增值稅專用繳款書的抵扣... 280

3.6.3.2 不動產分期抵扣的情形... 284

3.6.4 與“三產”相關的抵扣的處理... 286

3.6.5 財政補貼支出取得的抵扣憑證的處理... 288

3.6.6 向境外單位或個人付款代扣代繳增值稅的抵扣... 289

3.6.6.1 代扣代繳幾種特殊情形的說明... 291

3.6.6.2 增值稅扣繳義務在稅收協定（安排）中的應用... 294

3.6.6.3 代扣代繳承擔稅款的計算和會計處理... 295

3.6.7 員工報銷費用及承擔費用抵扣的處理... 298

3.6.7.1 會議費和餐飲費用報銷注意事項... 298

3.6.7.2 超標準報銷費用的處理... 301

3.6.7.3 員工或老闆報銷費用合同，付款的風險管理... 302

3.6.7.4 為個人補貼或為個人報銷費用的處理... 305

3.6.7.5 員工報銷費用的法律責任問題... 305

3.6.7.6 財務人員遇到失控或那證實虛開增值稅專用發票的事項... 308

3.6.8 進項稅額轉出的情形處理... 311

3.6.8.1 進項稅額轉出的前置條件如何... 312

3.6.8.2 進項稅額轉出不僅僅是增值稅專用發票... 313

3.6.8.3 進項稅額轉出和開具紅字專用發票的對接和矛盾之處分析... 314

3.6.8.4 進項稅額轉出計算時的幾種情形的規定困惑性... 317

3.6.8.5 “三產”進項稅額轉出的特殊處理情形... 320

3.6.8.6 用於交際應酬的不得抵扣和進項稅額轉出處理... 324

3.6.8.7 非正常損失的進項稅額轉出處理... 325

3.6.9 農產品抵扣的特殊處理及申報要求... 329

3.6.9.1 2017年7月1日最新的政策啟用... 329

3.6.9.2 可以抵扣的初級農產品及抵扣稅額的計量... 330

3.6.9.3 農產品抵扣的過渡期管理... 333

3.6.9.4 農產品抵扣的會計處理及納稅申報... 333

3.6.10 不動產和在建工程抵扣的涉稅判斷規則... 338

3.6.10.1 自建在建工程和改擴建裝修形成抵扣的分析... 340

3.6.10.2 不動產分期抵扣是不是也包括土地使用權... 342

3.6.11 預付卡支出的進項稅額的抵扣... 342

3.6.12 過渡期抵扣涉稅會計處理... 345

3.7 稅控設備和服務費的抵免增值稅額會計處理... 347

3.9 一般納稅人的簡易計稅方法的選擇與不得選擇的應用... 349

3.9.1 必須使用簡易計稅方法的事項... 349

3.9.2 可以選擇簡易計稅方法的事項... 351

3.9.3 簡易計稅方法的會計處理... 358

3.10 差額抵減銷項稅額的會計處理... 358

3.10.1 差額抵減銷項稅額和進項稅額抵扣的差異之處... 359

3.10.2 簡易計稅的差額和一般計稅的差額的適用情形... 363

3.10.3 差額計稅時開具發票的要求... 364

3.10.4 房地產開發企業差額計稅引起的土增扣除土地價款的爭議... 367

3.10.4.1 營改增對於收入基數的影響... 367

3.10.4.2 土地增值稅計算時土地價款扣除的延伸理解... 368

3.10.5 房地產開發企業差額引起的契稅計稅基數的誤解... 371

3.11 稅收優惠的會計處理... 372

3.12 出口退稅的會計處理... 373

3.13 期末結轉的會計處理... 379

3.14 留抵稅額抵欠稅的會計處理... 379

3.15 總分機構統一核算的會計處理... 383

3.16 總分機構之間特殊事項的涉稅處理和會計處理... 385

3.16.1 統借統還的應用條件... 385

3.16.2 視同銷售的處理沒有窮盡... 385

3.16.3 無償轉移資產的情形... 386

3.17 納稅申報和會計處理之間的協調... 387

4 物業服務的會計處理... 388

4.1 一般物業服務... 388

4.1.1 按期收取物業費的會計處理... 388

4.1.2 預收物業費的納稅義務判定及會計處理... 390

4.2 物業公司兼營項目的情形... 396

4.2.1 電梯廣告業務... 397

4.2.2 停車費業務... 398

4.2.3 商品銷售維修等業務... 399

4.2.4 為業主提供裝修服務... 399

4.2.5 轉售自來水費業務... 400

4.2.6 轉售電費、煤氣費、暖氣費等... 408

4.2.7 公攤水費、電費問題... 412

4.3 電梯廣告、停車場等經營租賃的老項目簡易計稅問題... 412

4.4 其他服務專案... 413

4.4.1充電樁... 413

4.4.2 門禁卡工本費... 414

4.5 視同銷售和折扣問題... 414

4.5.1 預交物業費贈送植物油... 414

4.5.2 銷售折扣... 414

4.6 稅收優惠等其他問題... 415

4.6.1 稅收優惠... 415

5 製造業的會計處理... 417

5.1 資金籌集階段過程中的涉稅處理... 417

5.2 材料採購階段... 419

5.3 材料退回業務... 423

5.4 採購過程中不抵扣情形的增值稅處理... 424

5.5 材料期末盤點增值稅處理... 426

5.6 產成品銷售階段... 427

5.7 產成品視同銷售業務的處理... 431

6 建安企業的增值稅會計處理... 433

6.1 增值稅會計處理規則... 433

6.1.1 建築企業與建築服務... 433

6.1.2 建築業具有鮮明的行業特點... 434

6.1.3 建築安裝企業會計核算的特點... 436

6.1.4 建築業營改增的基本規定... 438

6.1.4.1 建築業增值稅納稅人... 438

6.1.4.2 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人... 438

6.1.4.3 增值稅扣繳義務人... 439

6.1.4.4 徵稅範圍... 439

6.1.4.5 稅率和徵收率... 439

6.1.4.6 建築業一般納稅人可以選擇簡易計稅方式的情形... 439

6.1.4.7 計稅方法... 441

6.1.4.8 代扣代繳境外單位或個人稅款... 445

6.14.9 納稅義務、扣繳義務發生時間... 445

6.1.4.10 納稅地點... 447

6.1.4.11 跨地區預繳稅款... 447

6.1.4.12增值稅的納稅期限... 449

6.1.4.13 稅收減免的處理... 449

6.1.4.14 徵收管理... 450

6.2 營改增對建安企業會計核算的影響... 451

6.2.1營改增對工程造價及其成本費用的影響... 451

6.2.2建築安裝企業會計核算體系發生的變化... 452

6.2.2.1在計稅方法及會計核算方面的的變化... 452

6.2.2.2 會計核算原則的變化... 456

6.2.3增值稅小規模納稅人的會計核算... 457

6.2.3.1 小規模納稅人的會計核算... 457

6.2.3.2 關於小微企業免征增值稅的會計處理規定... 461

6.2.3.4小規模納稅人異地施工專案... 464

6.2.4 增值稅一般納稅人會計核算... 468

6.2.4.1 應交稅費科目... 468

6.2.4.2 應交稅費--應交增值稅... 469

6.2.4.3 應交稅費—未交增值稅... 474

6.2.4.4 應交稅費—預交增值稅... 475

6.2.4.5 應交稅費—待認證進項稅額... 478

6.2.4.6 應交稅費—待轉銷項稅額... 479

6.2.4.7 應交稅費—簡易計稅... 480

6.2.4.8 應交稅費—代扣代交增值稅... 482

6.2.4.9 應交稅費—增值稅檢查調整... 483

6.3 建安企業的主要賬務處理簡例... 484

6.4 建築企業的納稅申報案例說明... 506

6.4.1 納稅人預繳稅款... 506

6.4.2 小規模納稅人納稅申報... 508

6.4.3 一般納稅人納稅申報... 510

6.4.3.1 提供建築服務一般計稅方法... 510

6.4.3.2 提供建築服務（簡易計稅）業務納稅申報... 514

6.4.3.3 提供建築服務（簡易計稅且有分包款）業務納稅申報... 517

7 房地產開發企業的增值稅會計處理... 523

7.1 關於房地產企業銷售商品房業務的增值稅處理規則... 523

7.1.1 納稅義務發生時間... 523

7.1.2 土地價款的扣除... 523

7.1.3 適用稅率或徵收率... 525

7.1.4 新老專案界定問題... 525

7.1.5 增值稅預繳稅款問題... 526

7.2 關於會計處理的核算說明... 526

7.2.1 一般計稅法下的增值稅會計處理... 526

7.2.2 簡易計稅法下的增值稅會計處理... 530

8 金融業的會計處理... 534

8.1 銀行提供金融服務增值稅規定及會計處理... 535

8.1.1利息收入的核算... 536

8.1.1.1貸款利息收入的核算... 536

8.1.1.2 貼現利息收入... 540

8.1.1.3 金融機構往來業務收入... 544

8.1.1.4 債券持有期間取得的利息收入... 549

8.1.2 直接收費金融服務... 552

8.1.3 金融轉讓... 554

8.2 保險公司收入確認的簡要處理... 560

8.3 融資租賃會計處理... 562

8.3.1 直租業務的會計處理... 562

8.3.2 融資租賃的手續費問題... 566

8.3.3 售後回租出租方的涉稅處理... 566

9 增值稅的涉稅檢查和風險管理... 567

9.1 納稅人類型界定風險... 567

9.1.1 關注臨界點風險... 567

9.1.2 準確把握“年應稅銷售額”. 568

9.2 一般納稅人核算風險... 570

9.2.1 進項稅額... 570

9.2.2 銷項稅額... 583

9.3 小規模納稅人核算風險... 590

9.3.1 小規模納稅人核算的一般規定... 591

9.3.2 小規模納稅人涉稅風險... 592

9.3.2.1 未準確核算銷售額風險... 592

9.3.2.2 未正確適用徵收率風險... 593

9.4 扣繳義務... 594

附件：... 596

1 財政部關於印發《增值稅會計處理規定》的通知... 596

2 關於《增值稅會計處理規定》有關問題的解讀... 605

3 關於印發修訂《企業會計準則第16號——政府補助》的通知... 608

4 關於修訂印發《企業會計準則第14號——收入》的通知... 612

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