22項管理會計應用第100號指引相關問答， 今日財會〔2014〕27號， 以下簡稱“指導意見”頗受人關注， 大家來看看詳情如何。
近日， 為貫徹落實財政部“關於全面推進管理會計體系建設的指導意見”(財會〔2014〕27號， 以下簡稱“指導意見”)， 推進管理會計指引體系建設， 提升單位管理會計工作水準， 在充分利用財政部管理會計課題研究成果、廣泛調研的基礎上， 財政部印發了《財政部關於印發〈管理會計應用指引第100號——戰略管理〉等22項管理會計應用指引的通知》(財會〔2017〕24號， 以下簡稱“應用指引”)， 總結提煉了目前在企業普遍應用且較為成熟的部分管理會計工具，
問：應用指引出臺的意義是什麼?
答：應用指引是我國管理會計指引體系建設的主體內容， 是對單位管理會計工作的具體指導， 其制定和發佈具有重要意義。
一是貫徹落實財政部《關於全面推進管理會計體系建設的指導意見》的需要。 根據《關於全面推進管理會計體系建設的指導意見》(財會〔2014〕27號， 以下簡稱“指導意見”)有關建立包括基本指引、應用指引和案例庫在內的管理會計指引體系的要求， 財政部於2016年6月22日， 發佈了《管理會計基本指引》(財會[2016]10號， 以下簡稱“基本指引”)， 為單位(包括企業和行政事業單位)加強管理會計工作提供指導。 該基本指引作為應用指引的統領， 為應用指引的制定規定了原則和框架。 應用指引作為管理會計指引體系的一個重要組成部分， 是貫徹落實指導意見和基本指引的具體體現， 其制定將為單位如何正確、有效地選擇和應用管理會計工具方法提供借鑒或參考。
二是推動我國管理會計理論與實踐發展的需要。 雖然管理會計理論引入我國較晚， 但有關管理會計理念在我國單位的實踐卻早已有之， 也不乏成功探索和有益嘗試。 如， 新中國成立之初， 以成本為核心的內部責任會計等。 進入90年代後， 河北邯鄲鋼鐵公司實行的“模擬市場， 成本否決”可謂成本管理在我國企業應用的典範。 如今， 戰略地圖、作業成本法、平衡記分卡等先進的管理工具方法陸續在我國單位中運用， 應用水準不斷提高。 在市場競爭不斷加劇、人力資源和環境成本雙重擠壓的今天， 通過制定應用指引， 以系統地提煉總結我國管理會計理論和實踐的寶貴經驗， 對拓展我國管理會計研究領域、提升管理會計應用水準，
三是推動我國管理會計走向世界的需要。 縱覽國際管理會計應用發展歷程， 國際會計師聯合會和美、英等西方國家做了大量探索， 比如：國際會計師聯合會所屬國際工商業界職業會計師委員會陸續發佈了8項管理會計國際最佳實踐指南;美國管理會計師協會先後出版了領導力與道德、技術應用等管理會計公告;英國皇家特許管理會計師公會發佈了管理會計系列研究資料。 上述成果雖然為單位應用管理會計工具方法提供了一定的參考,但並未能在管理會計應用領域形成系統、完整的體系架構。
問：應用指引起草發佈的過程如何?
答：為提高應用指引起草工作的科學性、民主性， 我們嚴格按照會計司《會計標準制定與實施內部控制操作規程》， 遵循科學嚴密的起草流程， 制定相關應用指引。 應用指引從起草到發佈， 大致經歷了起草、公開徵求意見和發佈階段。
一是起草階段。 我們以財政部管理會計專項課題成果為基礎， 于2016年初成立了由會計司相關人員、理論界和實務界專家共同組成的各項應用指引起草小組， 通過深入研討，形成草稿。隨後，我們將應用指引草稿徵求部分理論界和實務界專家意見，並於2016年8月在北京國家會計學院先後兩次召集組織企業、諮詢公司和高校等各方專家進行集中辦公，對應用指引進行全面修改完善，於2016年10月形成了應用指引討論稿。2016年11月，應用指引討論稿經司內徵求意見後提交司務會討論通過，於2016年12月印發了《關於就〈管理會計應用指引第100號——戰略管理〉等22項管理會計應用指引徵求意見的函》(財辦會[2016]47號)，公開向社會各界徵求意見。
二是公開徵求意見階段。應用指引徵求意見稿發佈後，我們通過會計實務界和理論界等多種管道，收集回饋意見，形成了應用指引徵求意見稿回饋意見報告。隨後，分別於2017年4月下旬和5月中旬在上海和北京兩次召集管理會計諮詢專家，對修訂後的徵求意見稿進行了討論和修改完善，形成了22項管理會計應用指引草案。
三是發佈階段。我們于7月將應用指引草案提請會計司技術小組討論，並根據技術小組意見對應用指引草案進行了修改完善。9月上旬，將按照技術小組意見修改完善後的應用指引草案提交司務會討論，司務會原則通過。根據司務會意見修訂完善後，於9月下旬形成送審稿由部領導簽發，並於10月正式發佈。
問：應用指引的回饋意見採納情況如何?
答：在《應用指引》制定過程中，我們尤其注重廣泛聽取社會各界意見，截至2017年3月31日，共收到回饋意見74份(回饋“無意見”的14份)，其中各部委3份，地方財政廳(局)會計處18份，我部駐各地專員辦5份，諮詢專家21份，企業意見22份，個人3份，美國管理會計師協會、英國特許會計師公會各1份，共回饋意見281條，扣除重複意見182條，主要回饋意見32條，相關文字修訂意見67條。對於上述意見，我們均儘量予以吸收。
關於部分採納的回饋意見主要有兩個：一是關於是否需要在附錄中列示企業戰略地圖範例。有部分回饋意見認為採用製造業戰略地圖作為範例過於狹窄，建議採用戰略地圖通用模版，讓使用者對於戰略地圖有基本認知;有部分回饋意見認為戰略地圖中選擇的關鍵指標與企業行業、業務模式、治理結構等相關，而且戰略地圖的繪製方法也並不唯一，建議在案例庫層面結合具體案例提供戰略地圖範例，使之更具有可操作性。結合管理會計案例庫建設，我們採納了後者意見。二是關於管理會計應用領域內容。有部分回饋意見建議管理會計應用指引應增加風險管理、從業人員職業道德及能力、稅務籌畫、財務資源配置、企業支出管理等領域內容。其中，關於風險管理，我們目前正在起草制定相關應用指引，預計2018年發佈;關於管理會計從業人員職業能力的研究也正在開展;關於稅務籌畫、財務資源配置等方面內容將根據《管理會計的內涵及邊界研究》的研究情況並結合企業實務需要，確定是否將其納入管理會計應用指引體系;關於企業支出管理，我們正在開展《研發支出管理與績效評價》課題研究，今後，我們將根據企業實務需要開展相關研究並根據研究結果確定是否起草相關應用指引。
未採納的回饋意見主要是關於應用指引的適用範圍問題。有回饋意見建議將這套管理會計應用指引的適用範圍修改為企業和行政事業單位。在應用指引的起草過程中，我們曾就其適用範圍問題多次組織專家討論，大家普遍認為，由於企業與行政事業單位在組織形式、運營方式和目標等方面都存在較大差異，導致對管理會計工具方法的需求和應用的具體方式也不同，因此，我們將本次印發的管理會計應用指引的適用範圍明確為企業，將結合行政事業單位的特點，另行制定行政事業單位管理會計應用指引。
問：應用指引有哪些主要特點?
答：應用指引作為管理會計指引體系的一個重要組成部分，具有如下特點：
一是注重指導性。管理會計屬於內部報告會計，主要為企業內部管理決策提供資訊支援，而企業內部管理既具共性，又個性化特點鮮明，應用指引採用指導性檔方式印發，既有利於普遍推廣，又有利於靈活應用，從而發揮制度效應。同時，也是貫徹落財政部部長肖捷同志關於“財政部門應切實履行‘領導、引導、指導、督導’職責，銳意進取，通過抓典型案例、定業務規範、建框架結構，加快構建中國特色管理會計體系”要求，在管理會計領域履行財政部門職責的充分體現。
二是注重應用性。管理會計工具方法只有與企業管理實踐相結合，才能創造價值。企業管理領域不同，適用的管理會計工具方法亦不盡相同。一般而言，企業管理可分為戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等七大領域，每一領域在實踐中形成了各自適用的管理會計工具方法。為此，應用指引本著“管理會計在管理中的應用”這一設計理念，注重在管理中的應用性，圍繞七大管理領域，系統闡述管理會計工具方法在相關管理領域中的應用。
三是注重開放性。首先，管理會計的應用領域具有開放性，不僅限於上述七大領域，隨著管理會計實踐的發展其應用領域也將不斷拓展;其次，每一領域下的管理會計工具方法不是一成不變的，而是將隨實踐發展不斷得到豐富完善;最後，每項管理會計工具方法的應用領域也具有一定的開放性，即某一領域下的某項工具方法也可應用於其他領域。如：績效管理領域的平衡計分卡，也常常用於戰略管理領域。
四是注重操作性。為了提高管理會計應用指引的可操作性，每一管理領域的應用指引按照“概括性指引和工具方法指引相結合”的思路構建，其中，概括性指引一般由總則、應用程式和附則等組成，概要闡述本領域常用工具方法種類，以及這些工具方法應用的共性要求。工具方法指引一般由總則、應用環境、應用程式、應用評價和附則等組成，內容圍繞管理會計應用展開，從而增強操作性。
問：應用指引起草的原則和基本框架如何?
答：在《應用指引》起草過程中，我們著力把握三條原則：一是遵循《管理會計基本指引》;二是堅持立足國情、借鑒國際;三是兼顧系統性與可操作性。據此，我們形成了本稿，其基本框架分為兩個層次：
一是總體框架。根據《管理會計基本指引》，將管理會計工具方法按戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理和其他等不同應用領域予以介紹，其中，概括性指引以“100”“200”“300”等標示，主要介紹該領域的相關管理程式，風險管理領域的概況性指引(即700號)正在起草之中，其他領域沒有概況性應用指引;具體應用指引以“101”“201”“202”“301”“302”等標示，主要介紹管理會計工具方法。這樣既便於單位在同一領域選擇適用的工具方法，又體現了開放性的特點，隨工具方法在實踐中的完善而予以補充。本次擬印發的22項應用指引包括6項概況性指引和16項具體應用指引。
二是應用指引框架。概況性指引主要介紹該領域的相關管理程式，概括總結本領域內相關管理會計工具方法的共性內容，一般由總則、應用程式和附則等組成。每領域下的具體應用指引一般由總則、應用環境、應用程式、工具方法評價和附則等組成。其中，總則主要介紹應用相關工具方法的目標、基本定義、原則等;應用環境主要介紹應用相關工具方法所需要的內、外部環境;應用程式主要介紹應用相關工具方法的應用流程;工具方法評價主要介紹應用相關工具方法的優缺點。各管理會計領域的其他具體應用指引將根據我們的工作計畫和實務需要在2018年底前制定發佈。
問：管理會計指引體系建設的後續工作如何開展?
答：《應用指引》的印發是管理會計指引體系建設的重要一環，後續任務仍然十分艱巨，需要我們繼續努力才能按計劃如期完成任務。
一是做好後續應用指引的制定印發工作。我們將本著先急後緩、先一般業務後特殊業務、“成熟一批、發佈一批”的原則，繼續制定完善各管理會計領域的其他管理會計工具方法，包括已發佈領域的其他工具方法指引及行政事業單位、風險管理等其他領域的應用指引，確保我國管理會計指引體系在2018年底前基本建設完成。
二是做好管理會計案例庫建設工作。為建設完備的管理會計指引體系，堅持典型性和廣泛性相結合的原則建設管理會計案例庫。通過完整的案例示範，為不同行業、不同規模、不同發展階段的各類型單位實施應用指引體系提供切實可行的指導，為《管理會計基本指引》和應用指引體系的貫徹落實打下堅實的基礎，
通過深入研討，形成草稿。隨後，我們將應用指引草稿徵求部分理論界和實務界專家意見，並於2016年8月在北京國家會計學院先後兩次召集組織企業、諮詢公司和高校等各方專家進行集中辦公，對應用指引進行全面修改完善，於2016年10月形成了應用指引討論稿。2016年11月，應用指引討論稿經司內徵求意見後提交司務會討論通過，於2016年12月印發了《關於就〈管理會計應用指引第100號——戰略管理〉等22項管理會計應用指引徵求意見的函》(財辦會[2016]47號)，公開向社會各界徵求意見。二是公開徵求意見階段。應用指引徵求意見稿發佈後，我們通過會計實務界和理論界等多種管道，收集回饋意見，形成了應用指引徵求意見稿回饋意見報告。隨後，分別於2017年4月下旬和5月中旬在上海和北京兩次召集管理會計諮詢專家，對修訂後的徵求意見稿進行了討論和修改完善，形成了22項管理會計應用指引草案。
三是發佈階段。我們于7月將應用指引草案提請會計司技術小組討論，並根據技術小組意見對應用指引草案進行了修改完善。9月上旬，將按照技術小組意見修改完善後的應用指引草案提交司務會討論，司務會原則通過。根據司務會意見修訂完善後，於9月下旬形成送審稿由部領導簽發，並於10月正式發佈。
問：應用指引的回饋意見採納情況如何?
答：在《應用指引》制定過程中，我們尤其注重廣泛聽取社會各界意見，截至2017年3月31日，共收到回饋意見74份(回饋“無意見”的14份)，其中各部委3份，地方財政廳(局)會計處18份，我部駐各地專員辦5份，諮詢專家21份，企業意見22份，個人3份，美國管理會計師協會、英國特許會計師公會各1份，共回饋意見281條，扣除重複意見182條，主要回饋意見32條，相關文字修訂意見67條。對於上述意見，我們均儘量予以吸收。
關於部分採納的回饋意見主要有兩個：一是關於是否需要在附錄中列示企業戰略地圖範例。有部分回饋意見認為採用製造業戰略地圖作為範例過於狹窄，建議採用戰略地圖通用模版，讓使用者對於戰略地圖有基本認知;有部分回饋意見認為戰略地圖中選擇的關鍵指標與企業行業、業務模式、治理結構等相關，而且戰略地圖的繪製方法也並不唯一，建議在案例庫層面結合具體案例提供戰略地圖範例，使之更具有可操作性。結合管理會計案例庫建設，我們採納了後者意見。二是關於管理會計應用領域內容。有部分回饋意見建議管理會計應用指引應增加風險管理、從業人員職業道德及能力、稅務籌畫、財務資源配置、企業支出管理等領域內容。其中，關於風險管理，我們目前正在起草制定相關應用指引，預計2018年發佈;關於管理會計從業人員職業能力的研究也正在開展;關於稅務籌畫、財務資源配置等方面內容將根據《管理會計的內涵及邊界研究》的研究情況並結合企業實務需要，確定是否將其納入管理會計應用指引體系;關於企業支出管理，我們正在開展《研發支出管理與績效評價》課題研究，今後，我們將根據企業實務需要開展相關研究並根據研究結果確定是否起草相關應用指引。
未採納的回饋意見主要是關於應用指引的適用範圍問題。有回饋意見建議將這套管理會計應用指引的適用範圍修改為企業和行政事業單位。在應用指引的起草過程中，我們曾就其適用範圍問題多次組織專家討論，大家普遍認為，由於企業與行政事業單位在組織形式、運營方式和目標等方面都存在較大差異，導致對管理會計工具方法的需求和應用的具體方式也不同，因此，我們將本次印發的管理會計應用指引的適用範圍明確為企業，將結合行政事業單位的特點，另行制定行政事業單位管理會計應用指引。
問：應用指引有哪些主要特點?
答：應用指引作為管理會計指引體系的一個重要組成部分，具有如下特點：
一是注重指導性。管理會計屬於內部報告會計，主要為企業內部管理決策提供資訊支援，而企業內部管理既具共性，又個性化特點鮮明，應用指引採用指導性檔方式印發，既有利於普遍推廣，又有利於靈活應用，從而發揮制度效應。同時，也是貫徹落財政部部長肖捷同志關於“財政部門應切實履行‘領導、引導、指導、督導’職責，銳意進取，通過抓典型案例、定業務規範、建框架結構，加快構建中國特色管理會計體系”要求，在管理會計領域履行財政部門職責的充分體現。
二是注重應用性。管理會計工具方法只有與企業管理實踐相結合，才能創造價值。企業管理領域不同，適用的管理會計工具方法亦不盡相同。一般而言，企業管理可分為戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等七大領域，每一領域在實踐中形成了各自適用的管理會計工具方法。為此，應用指引本著“管理會計在管理中的應用”這一設計理念，注重在管理中的應用性，圍繞七大管理領域，系統闡述管理會計工具方法在相關管理領域中的應用。
三是注重開放性。首先，管理會計的應用領域具有開放性，不僅限於上述七大領域，隨著管理會計實踐的發展其應用領域也將不斷拓展;其次，每一領域下的管理會計工具方法不是一成不變的，而是將隨實踐發展不斷得到豐富完善;最後，每項管理會計工具方法的應用領域也具有一定的開放性，即某一領域下的某項工具方法也可應用於其他領域。如：績效管理領域的平衡計分卡，也常常用於戰略管理領域。
四是注重操作性。為了提高管理會計應用指引的可操作性，每一管理領域的應用指引按照“概括性指引和工具方法指引相結合”的思路構建，其中，概括性指引一般由總則、應用程式和附則等組成，概要闡述本領域常用工具方法種類，以及這些工具方法應用的共性要求。工具方法指引一般由總則、應用環境、應用程式、應用評價和附則等組成，內容圍繞管理會計應用展開，從而增強操作性。
問：應用指引起草的原則和基本框架如何?
答：在《應用指引》起草過程中，我們著力把握三條原則：一是遵循《管理會計基本指引》;二是堅持立足國情、借鑒國際;三是兼顧系統性與可操作性。據此，我們形成了本稿，其基本框架分為兩個層次：
一是總體框架。根據《管理會計基本指引》，將管理會計工具方法按戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理和其他等不同應用領域予以介紹，其中，概括性指引以“100”“200”“300”等標示，主要介紹該領域的相關管理程式，風險管理領域的概況性指引(即700號)正在起草之中，其他領域沒有概況性應用指引;具體應用指引以“101”“201”“202”“301”“302”等標示，主要介紹管理會計工具方法。這樣既便於單位在同一領域選擇適用的工具方法，又體現了開放性的特點，隨工具方法在實踐中的完善而予以補充。本次擬印發的22項應用指引包括6項概況性指引和16項具體應用指引。
二是應用指引框架。概況性指引主要介紹該領域的相關管理程式，概括總結本領域內相關管理會計工具方法的共性內容，一般由總則、應用程式和附則等組成。每領域下的具體應用指引一般由總則、應用環境、應用程式、工具方法評價和附則等組成。其中，總則主要介紹應用相關工具方法的目標、基本定義、原則等;應用環境主要介紹應用相關工具方法所需要的內、外部環境;應用程式主要介紹應用相關工具方法的應用流程;工具方法評價主要介紹應用相關工具方法的優缺點。各管理會計領域的其他具體應用指引將根據我們的工作計畫和實務需要在2018年底前制定發佈。
問：管理會計指引體系建設的後續工作如何開展?
答：《應用指引》的印發是管理會計指引體系建設的重要一環，後續任務仍然十分艱巨，需要我們繼續努力才能按計劃如期完成任務。
一是做好後續應用指引的制定印發工作。我們將本著先急後緩、先一般業務後特殊業務、“成熟一批、發佈一批”的原則，繼續制定完善各管理會計領域的其他管理會計工具方法，包括已發佈領域的其他工具方法指引及行政事業單位、風險管理等其他領域的應用指引，確保我國管理會計指引體系在2018年底前基本建設完成。
二是做好管理會計案例庫建設工作。為建設完備的管理會計指引體系，堅持典型性和廣泛性相結合的原則建設管理會計案例庫。通過完整的案例示範，為不同行業、不同規模、不同發展階段的各類型單位實施應用指引體系提供切實可行的指導，為《管理會計基本指引》和應用指引體系的貫徹落實打下堅實的基礎，