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【華稅】中國第一家專業化稅法律師事務所， 5A級稅務師事務所集團， 成立於2006年， 總部位於北京， 專注於稅務爭議解決、稅務稽查應對、稅務規劃、稅務風險管理等領域的專業服務。
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◎ 華稅律師事務所 稅務爭議部/ 作者
編者按：在我國稅務實踐中， 對於已註銷的公司是否可以作為稅務機關進行稅務檢查、作出稅務處理或處罰的主體， 甚至是否應當承擔刑事責任存在一定的爭議。 對於該問題的解答， 不僅僅只是稅法的問題， 更涉及稅法與公司法、刑法的交叉。 本期華稅律師為您解讀公司被註銷後主體資格、稅收行政責任以及刑事責任認定問題。
一、企業法人登出程式
企業法人登出程式中， 存在幾個容易混淆的環節， 即吊銷營業執照、註銷稅務登記以及註銷工商登記。 吊銷營業執照是工商行政管理局根據國家工商行政法規對違法的企業法人作出的一種行政處罰。
二、企業法人註銷後不再成為稅務機關的處理處罰主體
稅務機關進行行政管理， 以納稅人、扣繳義務人等為征管物件。 在以企業法人為納稅義務人、扣繳義務人的稅收法律關係中， 稅務機關作出行政行為的相對人只能是企業法人。 企業法人進行清算程式結束並辦理工商登出登記後， 法人資格歸於消滅。 稅務機關不能以註銷後的企業法人作為行政相對人， 對其作出處理處罰決定。
《最高人民法院關於企業法人營業執照被吊銷後， 其民事訴訟地位如何確定的復函》（法經[2000]24號函），
“吊銷企業法人營業執照， 是工商行政管理機關依據國家工商行政法規對違法的企業法人作出的一種行政處罰。 企業法人被吊銷營業執照後， 應當依法進行清算， 清算程式結束並辦理工商登出登記後， 該企業法人才歸於消滅。 因此， 企業法人被吊銷營業執照後至被註銷登記前， 該企業法人仍應視為存續， 可以自己的名義進行訴訟活動。 ”
法經[2000]24號函文明確了企業法人在被註銷前仍視為繼續存續， 而企業法人註銷後其主體資格就不復存在。 因此， 企業法人註銷後， 不再作為稅務機關進行稅務檢查、作出稅務處理或處罰的主體。
三、企業法人註銷後， 相關責任主體仍需承擔刑事責任
我國稅法並沒有對涉稅刑事案件的主體資格進行特別的規定， 對其責任主體的認定遵循刑法及相關法律的規定。 在我國司法實踐中， 對於企業法人註銷後應由何者承擔刑事責任， 司法機關主要依據最高人民法院《關於執行（中華人民共和國刑事訴訟法）若干問題的解釋》第215條作出裁判。 其主要內容如下：
“人民法院審理單位犯罪案件， 被告單位被登出或宣告破產， 但單位犯罪直接負責的主管人員和其他直接責任人員應當負刑事責任的， 應當繼續審理。 ”
從該條款可以看出， 企業法人被註銷或者宣告破產， 並不僅僅只需要承擔相應的民事責任，
小結：
企業法人在進行稅務註銷前應當經過稅務清算程式， 稅務機關有可能在清算程式中發現企業法人存在的稅收違法行為。 雖然企業法人成功註銷後不再成為稅務機關檢查、處理處罰的對象， 但相關責任主體仍然不能以此逃避刑事責任。 因此， 企業法人在經營活動中應當堅守法律底線， 做一個合法的納稅人。
稅務爭議解決是稅務律師最具代表性的業務之一。 但是， 由於稅法的專業性較強， 很多律師、稅務師的實務經驗比較少。 而未來， 依法解決涉稅爭議案件的市場將不斷擴大。
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版權說明：本作品的著作權屬于華稅，轉載須與管理員聯繫獲取授權。
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