編者按：CRS出臺之後， 國家稅務總局就《非居民金融帳戶涉稅資訊盡職調查管理辦法（徵求意見稿）》於2016年10月14日公開徵求意見， 目前意見徵集已經截止， 但管理辦法遲遲沒有落地。 很多人會問， CRS在中國推進是否受阻， 最終會不會“雷聲大、雨點小”， 對金融帳戶持有人的資訊披露並不構成實質影響？然而， 中國的立法、法規與指引確定的是如何對他國稅務居民資訊進行收集和報送， 真正與中國稅務居民息息相關的是他國如何立法， 如何落實， 如何去要求他國金融機關進行中國稅務居民資訊的收集與報送。
OECD四步法
CRS出臺之後， 經合組織OECD對於其落實一直積極敦促， 大力援助。 OECD經合組織提出了實施CRS四步辦法：第一步, 將OECD頒佈的CRS對報送和盡職調查的要求本土法律化；第二步， 選擇交換資訊的法律基礎；第三步， 落實收集和交換資訊的行政和技術措施；第四步， 保障資訊的機密性與資料安全。 同時， 為了實現全球涉稅資訊交互的統一， 美國勢必不會缺席。 美國作為不可或缺的一員， 其出臺的FATCA法案早在2014年先行一步要求他國為美國提供美國稅務居民的資訊。 CRS在報送金融機構、需要報送的金融帳戶及資訊， 以及在盡職調查程式上和FATCA類似。
第一步， 資訊交換本土法律化
將CRS 對報送和盡職調查的要求本土法律化是資訊交換的第一步，
香港早在二零一四年就表示支援實施自動交換資訊， 並於今年年初開始經由金融機構搜集、審查金融帳戶， 將於二零一八年底首次進行資訊交換。 香港修訂的《2016年稅務（第3號）條例》已經於二零一六年六月三十日生效， 為香港進行自動交換資訊奠定了基礎。 根據盡職調查程式， 所有新帳號——即二零一七年一月一日當日或之後所設立的帳戶——均需提交自我證明， 申明自己的稅務居民身份；若金融機構對存量帳戶的持有者的稅務居民身份不確定， 可以要求其提供自我證明以確認。 香港與其自動交換資訊的合作夥伴交換的金融帳戶相關資訊包括帳戶持有人姓名、地址、司法管轄區、納稅人識別號、出生日期及地點；帳戶的編號、年終結餘或淨值、相關年度的利息、股息，
第二步， 資訊交換的法律基礎
進行資訊交換的法律基礎可為雙邊稅收協定、特定的涉稅資訊交換合約、多邊稅收征管互助公約等， CRS提供了主管當局間（雙邊、多邊）協議範本。 已經有52個司法管轄區簽署了多邊主管當局協議， 包括中國， 以及澳大利亞、英國、加拿大等等。 新加坡並未簽署多邊主管當局協定， 二零一七年以來逐漸和各國簽署自主資訊交換合約。 目前香港已經既定與74個司法管轄區於二零一八年進行資訊交換， 其中包括中國內地， 交換的首份資訊所屬期間為2017年1月7日至2017年12月31日。 香港已與中國有稅收協議，同時其在逐漸與多國雙雙簽署主管當局協定。當一司法管轄區與香港經過立法通過加入法例成為自動交換資訊的夥伴、報送司法管轄區的下一個西曆年起，香港的金融機構才開始收集需要報送的金融帳戶的有關資訊。
第三步，資訊交換的技術支援
同時，CRS也給予了收集和交換資訊的技術支援。CRS XML 架構1.0版支援CRS進行資訊交換，這種CRS架構和FATCA架構本質上類似，使用XML——一種可拓展的標記語言——來進行資訊傳輸。各國司法管轄區之間仍然需要對傳輸方法和加密標準達成共識。加拿大和新加坡都直接使用CRS XML 架構1.0版，澳大利亞在其基礎上構建了共同使用CRS/FATCA的網路平臺。而英國使用AEIO 提交架構組2.0版，可以同時適配CRS和FATCA資訊交換。香港將使用基於CRS XML架構1.0版研發的金融帳戶資訊返還XML架構。各個司法管轄區所使用的資訊傳輸方式大同小異，皆由XML這一可拓展語言描述。
圖為英國政府提供的AEIO提交架構組2.0版的範例。檔案名第一層在最下方，“AEOIUKSubmissionFIReport”，指“AEOI提交英國金融帳戶報送”；第二個層級為兩個並列，為“MessageData（資訊資料）”和“Submission（提交）”。其中在“資訊資料”這個層級的次層級中，描述了“MessageCategaory（資訊類型）”，範例中為“NewSubmission（新提交）”；“XMLTimeStamp（時間戳記）”，範例中為2016年7月22日13點14分10秒；以及“AEOIUserID（AEOI使用者識別碼）”，範例給的是隨機的1234567890。同時在“提交”這一層級的次層級涵蓋了主要的進行交換的資訊：報送期、資訊識別碼（使用了使用者ID與時間資料串的方式）、金融資訊註冊碼、是否符合盡調等等。
第四步，資訊交換的保密
各國在簽訂多邊或雙邊主管當局協定、AEOI資訊交換合約之時應約定如何保障報送的金融帳戶持有人的隱私及其涉稅資訊的安全。如香港簽訂的全面性避免雙重徵稅協定或涉稅資訊
交換協定中都就保障納稅人（金融帳戶持有人）的隱私和資訊提供國際標準言明的保障；所有交換資訊均符合有關保密規則。如果違反
相關保密規則或保障措施，香港可暫停有關資訊的交換，甚至終止自動交換資訊協定。
目前各國基本都在按照其計畫落實CRS，與中國簽署多邊主管協議的國家會屆時完成和中國的自主資訊交換，而其他國家、司法管轄區也或逐漸落實和中國的雙邊協定，進而進行資訊交換。在全球協力合作營造資訊透明環境，打擊偷稅漏稅的大環境下，在CRS的落實進程中，中國稅務居民在中國境外的帳戶資訊會經由與中國合作的司法管轄區之手按時、按計劃交換回中國，中國稅務居民應緊跟他國的CRS落實腳步，對自己的金融帳戶資訊及資產配置有更清醒的認識。
（作者
香港已與中國有稅收協議，同時其在逐漸與多國雙雙簽署主管當局協定。當一司法管轄區與香港經過立法通過加入法例成為自動交換資訊的夥伴、報送司法管轄區的下一個西曆年起，香港的金融機構才開始收集需要報送的金融帳戶的有關資訊。第三步，資訊交換的技術支援
同時，CRS也給予了收集和交換資訊的技術支援。CRS XML 架構1.0版支援CRS進行資訊交換，這種CRS架構和FATCA架構本質上類似，使用XML——一種可拓展的標記語言——來進行資訊傳輸。各國司法管轄區之間仍然需要對傳輸方法和加密標準達成共識。加拿大和新加坡都直接使用CRS XML 架構1.0版，澳大利亞在其基礎上構建了共同使用CRS/FATCA的網路平臺。而英國使用AEIO 提交架構組2.0版，可以同時適配CRS和FATCA資訊交換。香港將使用基於CRS XML架構1.0版研發的金融帳戶資訊返還XML架構。各個司法管轄區所使用的資訊傳輸方式大同小異，皆由XML這一可拓展語言描述。
圖為英國政府提供的AEIO提交架構組2.0版的範例。檔案名第一層在最下方，“AEOIUKSubmissionFIReport”，指“AEOI提交英國金融帳戶報送”；第二個層級為兩個並列，為“MessageData（資訊資料）”和“Submission（提交）”。其中在“資訊資料”這個層級的次層級中，描述了“MessageCategaory（資訊類型）”，範例中為“NewSubmission（新提交）”；“XMLTimeStamp（時間戳記）”，範例中為2016年7月22日13點14分10秒；以及“AEOIUserID（AEOI使用者識別碼）”，範例給的是隨機的1234567890。同時在“提交”這一層級的次層級涵蓋了主要的進行交換的資訊：報送期、資訊識別碼（使用了使用者ID與時間資料串的方式）、金融資訊註冊碼、是否符合盡調等等。
第四步，資訊交換的保密
各國在簽訂多邊或雙邊主管當局協定、AEOI資訊交換合約之時應約定如何保障報送的金融帳戶持有人的隱私及其涉稅資訊的安全。如香港簽訂的全面性避免雙重徵稅協定或涉稅資訊
交換協定中都就保障納稅人（金融帳戶持有人）的隱私和資訊提供國際標準言明的保障；所有交換資訊均符合有關保密規則。如果違反
相關保密規則或保障措施，香港可暫停有關資訊的交換，甚至終止自動交換資訊協定。
目前各國基本都在按照其計畫落實CRS，與中國簽署多邊主管協議的國家會屆時完成和中國的自主資訊交換，而其他國家、司法管轄區也或逐漸落實和中國的雙邊協定，進而進行資訊交換。在全球協力合作營造資訊透明環境，打擊偷稅漏稅的大環境下，在CRS的落實進程中，中國稅務居民在中國境外的帳戶資訊會經由與中國合作的司法管轄區之手按時、按計劃交換回中國，中國稅務居民應緊跟他國的CRS落實腳步，對自己的金融帳戶資訊及資產配置有更清醒的認識。
（作者