全方位認識財務報表
財務報告， 是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間 的經營成果、現金流量等會計資訊的檔。 財務報告包括財務報表和其他應當在財務報 告中披露的相關資訊和資料。
一、財務報表的定義和構成
財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。 財務報表至少應 當包括下列組成部分：
（1)資產負債表；
（2)利潤表；
（3)現金流量表；
（4)所有者權 益（或股東權益， 下同）變動表；
（5)附注。 財務報表的這些組成部分具有同等的重要程度。
財務報表可以按照不同的標準進行分類：（1)按財務報表編報期間的不同，
二、財務報表列報的基本要求
(一）依據各項會計準則確認和計量的結果編制財務報表
企業應當根據實際發生的交易和事項， 遵循《企業會計準則^~^基本準則》、各項具 體會計準則的規定進行確認和計量， 並在此基礎上編制財務報表。 企業應當在附注中對 這一情況作出聲明， 只有遵循了企業會計準則的所有規定時， 財務報表才應當被稱為 “遵循了企業會計準則'同時， 企業不應以在附注中披露代替對交易和事項的確認和計
量， 不恰當的確認和計量也不能通過充分披露相關會計政策而糾正。
此外， 如果按照各項會計準則規定披露的資訊不足以讓報表使用者瞭解特定交易或 事項對企業財務狀況和經營成果的影響時，
(二〉列報基礎
持續經營是會計的基本前提， 也是會計確認、計量及編制財務報表的基礎。 在編制 財務報表的過程中， 企業管理層應當利用其所有可獲得資訊來評價企業自報告期末起至 少12個月的持續經營能力。 評價時需要考慮的因素包括宏觀政策風險、市場經營風險、 企業目前或長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企業管理層改變經營政策的意向 等。 評價結果表明對持續經營能力產生重大懷疑的， 企業應當在附注中披露導致對持續 經營能力產生重大懷疑的因素以及企業擬採取的改善措施。
企業在評估持續經營能力時應當結合考慮企業的具體情況。
非持續經營是企業在極端情祝下呈現的一種狀態。 企業存在以下情況之一的， 通常 表明企業處於非持續經營狀態：（1)企業已在當期進行清算或停止營業；（2)企業已經 正式決定在下一個會計期間進行清算或停止營業；（3)企業已確定在當期或下一個會計 期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進行清算或停止營業^企業處於非持續經營狀態 時，
(三）權責發生制
除現金流量表按照收付實現制編制外， 企業應當按照權責發生制編制其他財務報表。
(四）列報的一致性
可比性是會計資訊品質的一項重要品質要求， 目的是使同一企業不同期間和同一期 間不同企業的財務報表相互可比。 為此，財務報表專案的列報應當在各個會計期間保持 一致，不得隨意變更。這一要求不僅只針對財務報表中的專案名稱，還包括財務報表項 目的分類、排列順序等方面。
在以下規定的特殊情況下，財務報表專案的列報是可以改變的：（1)會計準則要求 改變；（2)企業經營業務的性質發生重大變化或對企業經營影響較大的交易或事項發生 後，變更財務報表專案的列報能夠提供更可靠、更相關的會計資訊。
(五）依據重要性原則單獨或匯總列報專案
關於專案在財務報表中是單獨列報還是匯總列報，應當依據重要性原則來判斷。總
的原則是，如果某項目單個看不具有重要性，則可將其與其他項目匯總列報；如具有重 要性，則應當單獨列報。企業在進行重要性判斷時，應當根據企業所處的具體環境，從 項目的性質和金額兩方面予以判斷：一方面，庖當考慮該專案的性質是否屬於企業曰常
活動、是否顯著影響企業的財務狀況、經營成果和現金流量等因素；另一方面，判斷項 目金額大小的重要性，應當通過單項金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營 業收入總額、營業成本總額、淨利潤、綜合收益總額等直接相關項目金額的比重或所屬 報表單列專案金額的比重加以確定。同時，企業對於各個項目重要性的判斷標準一經確 定，不得隨意變更。具體而言：
1.性質或功能不同的項目，一般應當在財務報表中單獨列報，比如存貨和固定資產 在性質上和功能上都有本質差別，應分別在資產負債表上單獨列報。但是不具有重要性 的項目可以匯總列報。
2.性質或功能類似的項目，一般可以匯總列報,但是對其具有重要性的類別應該單 獨列報D比如原材料、在產品等專案在性質上類似，均通過生產過程形成企業的產品存 貨，因此可以匯總列報，匯總之後的類別統稱為“存貨”在資產負債表上列報。
3.專案單獨列報的原則不僅適用於報表，還適用於附注。某些專案的重要性程度不 足以在資產負債表、利潤表、現金流量表或所有者權益變動表中單獨列報，但是可能對 附注而言卻具有重要性，在這種情況下應當在附注中單獨披露。
4.無論是財務報表列報準則規定單獨列報的專案，還是其他具體會計準則規定單獨 列報的項目，企業都應當予以單獨列報。
(六）財務報表頊目金額間的相互抵銷
財務報表專案應當以總額列報，資產和負債、收入和費用、直接計入當期利潤的利 得和損失項目的金額不能相互抵銷，即不得以淨額列報，但企業會計準則另有規定的除 外。比如，企業欠客戶的應付款不得與其他客戶欠本企業的應收款相抵銷，如果相互抵 銷就掩蓋了交易的實質。
下列三種情祝不屬於抵銷，可以以淨額列示：（1) 一組類似交易形成的利得和損失 以淨額列示的，不屬於抵銷。比如，匯兌損益應當以淨額列報，為交易目的而持有的金 融工具形成的利得和損失應當以淨額列報等。但是，如果相關利得和損失具有重要性, 則應當單獨列報。（2)資產或負債專案按扣除備抵專案後的淨額列示，不屬於抵銷。比 如，對資產計提減值準備，表明資產的價值確實已經發生減損，按扣除減值準備後的淨 額列示,才反映了資產.肖時的真實價值。（3)非日常活動產生的利得和損失，以同一交 易形成的收益扣減相關費用後的淨額列示更能反映交易實質的，不屬於抵銷。非日常活 動並非企業主要的業務，非日常活動產生的損益以收入扣減費用後的淨額列示，更能有 利於報表使用者的理解。比如，非流動資產處置形成的利得或損失，應當按處置收入扣 除該資產的帳面金額和相關銷售費用後的淨額列報。'
(七）比較資訊的列拫
企業在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比 較資料，以及與理解當期財務報表相關的說明，目的是向報表使用者提供對比資料，提 高資訊在會計期間的可比性，以反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的發展趨勢， 提高報表使用者的判斷與決策能力。列報比較資訊的這一要求適用於財務報表的所有組 成部分，即既適用于四張報表，也適用於附注。
通常情況下s企業列報所有列報項目上一個可比會計期間的比較資料，至少包括兩
期各報表及相關附注。當企業追溯應用會計政策或追溯重述、或者重新分類財務報表項 目時，按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等的規 定，企業應當在一套完整的財務報表中列報最早可比期間期初的財務報表，即應當至少 列報三期資產負債表、兩期其他各報表（利潤表、現金流量表和所有者權益變動表）及 相關附注。其中，列報的三期資產負債表分別指當期期末的資產負債表、上期期末（即 _期期初）的資產負債表、以及上期期初的資產負債表。
在財務報表專案的列報確需發生變更的情況下，應當至少對可比期間的資料按照當 期的列報要求進行調整，並在附注中披露調整的原因和性質、以及調整的各項目金額。 但是，在某些情況下，對可比期間比較資料進行調整是不切實可行的，則應當在附注中 披露不能調整的原因、以及假設金額重新分類可能進行的調整的性質。關於企業變更會 計政策或更正差錯時要求的對比較資訊的調整，還應遵循《企業會計準則第28號——會 計政策、會計借計變更和差錯更正》。
(八）財務報表表首的列報要求
財務報表通常與其他資訊（如企業年度報告等）一起公佈，企業應當將按照企業會 計準則編制的財務報告與一起公佈的同一檔中的其他資訊相區分。
財務拫表一般分為表首、正表兩部分，其中，企業應當在表首部分概括地說明下列 基本資訊：（1)編報企業的名稱，如企業名稱在所屬當期發生了變更的，還應明確標明；
(2)對資產負債表而言，應當披露資產負債表日，對利潤表、現金流量表、所有者權益 變動表而言，應當披露報表涵蓋的會計期間；（3)貨幣名稱和單位，按照我國企業會計 準則的規定，企業應當以人民幣作為記帳本位幣列報，並標明金額單位，如人民幣元、 人民幣萬元等；（4)財務報表是合併財務報表的，應當予以標明。
(九）報告期間
企業至少應當按年編制財務報表。根據《中華人民共和國會計法》的規定，會計年 度自西曆1月1日起至12月31日止。因此，在編制年度財務報表時，可能存在年度財務 報表涵蓋的期間短於一年的情祝，比如企業在年度中間（如3月1日）開始設立等。在 這種情祝下，企業應當披露年度財務報表的實際涵蓋期間及其短於一年的原因，並說明 由此引起財務拫表專案與比較資料不具可比性這一事實。
為此，財務報表專案的列報應當在各個會計期間保持 一致，不得隨意變更。這一要求不僅只針對財務報表中的專案名稱，還包括財務報表項 目的分類、排列順序等方面。在以下規定的特殊情況下，財務報表專案的列報是可以改變的：（1)會計準則要求 改變；（2)企業經營業務的性質發生重大變化或對企業經營影響較大的交易或事項發生 後，變更財務報表專案的列報能夠提供更可靠、更相關的會計資訊。
(五）依據重要性原則單獨或匯總列報專案
關於專案在財務報表中是單獨列報還是匯總列報，應當依據重要性原則來判斷。總
的原則是，如果某項目單個看不具有重要性，則可將其與其他項目匯總列報；如具有重 要性，則應當單獨列報。企業在進行重要性判斷時，應當根據企業所處的具體環境，從 項目的性質和金額兩方面予以判斷：一方面，庖當考慮該專案的性質是否屬於企業曰常
活動、是否顯著影響企業的財務狀況、經營成果和現金流量等因素；另一方面，判斷項 目金額大小的重要性，應當通過單項金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營 業收入總額、營業成本總額、淨利潤、綜合收益總額等直接相關項目金額的比重或所屬 報表單列專案金額的比重加以確定。同時，企業對於各個項目重要性的判斷標準一經確 定，不得隨意變更。具體而言：
1.性質或功能不同的項目，一般應當在財務報表中單獨列報，比如存貨和固定資產 在性質上和功能上都有本質差別，應分別在資產負債表上單獨列報。但是不具有重要性 的項目可以匯總列報。
2.性質或功能類似的項目，一般可以匯總列報,但是對其具有重要性的類別應該單 獨列報D比如原材料、在產品等專案在性質上類似，均通過生產過程形成企業的產品存 貨，因此可以匯總列報，匯總之後的類別統稱為“存貨”在資產負債表上列報。
3.專案單獨列報的原則不僅適用於報表，還適用於附注。某些專案的重要性程度不 足以在資產負債表、利潤表、現金流量表或所有者權益變動表中單獨列報，但是可能對 附注而言卻具有重要性，在這種情況下應當在附注中單獨披露。
4.無論是財務報表列報準則規定單獨列報的專案，還是其他具體會計準則規定單獨 列報的項目，企業都應當予以單獨列報。
(六）財務報表頊目金額間的相互抵銷
財務報表專案應當以總額列報，資產和負債、收入和費用、直接計入當期利潤的利 得和損失項目的金額不能相互抵銷，即不得以淨額列報，但企業會計準則另有規定的除 外。比如，企業欠客戶的應付款不得與其他客戶欠本企業的應收款相抵銷，如果相互抵 銷就掩蓋了交易的實質。
下列三種情祝不屬於抵銷，可以以淨額列示：（1) 一組類似交易形成的利得和損失 以淨額列示的，不屬於抵銷。比如，匯兌損益應當以淨額列報，為交易目的而持有的金 融工具形成的利得和損失應當以淨額列報等。但是，如果相關利得和損失具有重要性, 則應當單獨列報。（2)資產或負債專案按扣除備抵專案後的淨額列示，不屬於抵銷。比 如，對資產計提減值準備，表明資產的價值確實已經發生減損，按扣除減值準備後的淨 額列示,才反映了資產.肖時的真實價值。（3)非日常活動產生的利得和損失，以同一交 易形成的收益扣減相關費用後的淨額列示更能反映交易實質的，不屬於抵銷。非日常活 動並非企業主要的業務，非日常活動產生的損益以收入扣減費用後的淨額列示，更能有 利於報表使用者的理解。比如，非流動資產處置形成的利得或損失，應當按處置收入扣 除該資產的帳面金額和相關銷售費用後的淨額列報。'
(七）比較資訊的列拫
企業在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比 較資料，以及與理解當期財務報表相關的說明，目的是向報表使用者提供對比資料，提 高資訊在會計期間的可比性，以反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的發展趨勢， 提高報表使用者的判斷與決策能力。列報比較資訊的這一要求適用於財務報表的所有組 成部分，即既適用于四張報表，也適用於附注。
通常情況下s企業列報所有列報項目上一個可比會計期間的比較資料，至少包括兩
期各報表及相關附注。當企業追溯應用會計政策或追溯重述、或者重新分類財務報表項 目時，按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等的規 定，企業應當在一套完整的財務報表中列報最早可比期間期初的財務報表，即應當至少 列報三期資產負債表、兩期其他各報表（利潤表、現金流量表和所有者權益變動表）及 相關附注。其中，列報的三期資產負債表分別指當期期末的資產負債表、上期期末（即 _期期初）的資產負債表、以及上期期初的資產負債表。
在財務報表專案的列報確需發生變更的情況下，應當至少對可比期間的資料按照當 期的列報要求進行調整，並在附注中披露調整的原因和性質、以及調整的各項目金額。 但是，在某些情況下，對可比期間比較資料進行調整是不切實可行的，則應當在附注中 披露不能調整的原因、以及假設金額重新分類可能進行的調整的性質。關於企業變更會 計政策或更正差錯時要求的對比較資訊的調整，還應遵循《企業會計準則第28號——會 計政策、會計借計變更和差錯更正》。
(八）財務報表表首的列報要求
財務報表通常與其他資訊（如企業年度報告等）一起公佈，企業應當將按照企業會 計準則編制的財務報告與一起公佈的同一檔中的其他資訊相區分。
財務拫表一般分為表首、正表兩部分，其中，企業應當在表首部分概括地說明下列 基本資訊：（1)編報企業的名稱，如企業名稱在所屬當期發生了變更的，還應明確標明；
(2)對資產負債表而言，應當披露資產負債表日，對利潤表、現金流量表、所有者權益 變動表而言，應當披露報表涵蓋的會計期間；（3)貨幣名稱和單位，按照我國企業會計 準則的規定，企業應當以人民幣作為記帳本位幣列報，並標明金額單位，如人民幣元、 人民幣萬元等；（4)財務報表是合併財務報表的，應當予以標明。
(九）報告期間
企業至少應當按年編制財務報表。根據《中華人民共和國會計法》的規定，會計年 度自西曆1月1日起至12月31日止。因此，在編制年度財務報表時，可能存在年度財務 報表涵蓋的期間短於一年的情祝，比如企業在年度中間（如3月1日）開始設立等。在 這種情祝下，企業應當披露年度財務報表的實際涵蓋期間及其短於一年的原因，並說明 由此引起財務拫表專案與比較資料不具可比性這一事實。