消費稅委託加工環節應納消費稅的計算（重要）
消費稅委託加工環節應納消費稅的計算
（一）委託加工應稅消費品的確定
含義：委託方提供原料和主要材料，受託方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。
不屬於：
①由受託方提供原材料生產的應稅消費品；
②受託方先將原材料賣給委託方，再接受加工的應稅消費品；
③由受託方以委託方名義購進原材料生產的應稅消費品。
（二）代收代繳稅款的規定
委託方將收回的應稅消費品銷售的稅務處理
情形
稅務處理
以不高於受託方的計稅價格出售的，為直接出售
不再繳納消費稅
委託方以高於受託方的計稅價格出售的，不屬於直接出售
按規定繳納消費稅，在計稅時准予扣除受託方已代收代繳的消費稅
（三）組成計稅價格及應納稅額計算
1.增值稅——加工費用
2.消費稅——四個字：順序、組價
解釋：
材料成本：不含增值稅的材料成本；
加工費：包括代墊輔助材料的成本，但是不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅。
【例題1·計算題】某鞭炮企業2014年4月受託為某單位加工一批鞭炮，委託單位提供的原材料金額為30萬元，收取委託單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業無加工鞭炮的同類產品市場價格。計算鞭炮企業應代收代繳的消費稅。鞭炮的適用稅率15%。
『正確答案』
（1）組成計稅價格＝（30＋4）÷（1-15%）＝40（萬元）
（2）應代收代繳消費稅＝40×15%＝6（萬元）
【例題2·單選題】甲企業委託乙企業生產木制一次性筷子。
A.12.63萬元 B.13.55萬元 C.13.68萬元 D.14.6萬元
『正確答案』D
『答案解析』乙企業代收代繳消費稅的組成計稅價格=（12+1+0.87）÷ （1-5%）=14.6（萬元）
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