知識點1：車輛購置稅基本原理
一、車輛購置稅基本原理
（一）車輛購置稅的概念
車輛購置稅是以在中國境內購置規定車輛為課稅對象、在特定的環節向車輛購置者徵收的一種稅。
（二）車輛購置稅的特點
1、徵收範圍單一：特定車輛
2、徵收環節單一：只是在退出流通進入消費領域的特定環節徵收
3、稅率單一：車輛購置稅只確定一個統一比例稅率徵收， 稅率為10%
4、徵收方法單一：實行從價計征
5、徵稅具有特定目的
車輛購置稅具有專門用途， 由中央財政根據國家交通建設投資計畫， 統籌安排
6、價外徵收， 稅負不發生轉嫁
【同步練習】
【例1】車輛購置稅就其性質而言， 屬於（ ）。
A.直接稅 B.間接稅
C.資源稅 D.財產稅
E.中央稅 F.地方稅
答案：ADE
【例2】下列對車輛購置稅特點的表述中， 正確的有（ ）。
A.車輛購置稅以購置的特定車船為課稅物件， 徵稅範圍單一， 屬於特定資源稅類
B.車輛購置稅徵稅環節單一， 只在生產環節徵收
C.稅率單一， 統一採用比例稅率徵稅
D.車輛購置稅為地方稅， 它取之于應稅車輛， 用之於教育事業， 具有專門用途
E.車輛購置稅屬於價外徵收， 不轉嫁稅負
答案：CE
（三）開徵車輛購置稅的作用
1、有利於合理籌集建設資金
2、有利於規範政府行為
3、有利於調節收入差距
4、有利於配合打擊走私和維護國家權益
知識點2：車輛購置稅納稅義務人
二、納稅義務人
車輛購置稅的納稅人是指在我國境內購置應稅車輛的單位和個人。
注：購置是指（車輛購置稅的應稅行為）：
2、進口使用行為
3、受贈使用行為
4、自產自用行為
5、獲獎使用行為
6、其他使用行為：如拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得
【同步練習】
【例3】車輛購置稅的應稅行為包括（ ）。
C.受贈使用行為 D.捐贈行為
E.罰沒取得自用行為 F.獲獎使用行為
G.自產自用行為 H.獲獎轉讓行為
答案：ACEFG
注：單位和個人
所稱單位， 包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及其他企業， 事業單位、社會團體、國家機關、部隊以及其他單位。
所稱個人， 包括個體工商戶及其他個人， 既包括中國公民又包括外國公民。
知識點3：車輛購置稅徵稅物件與徵稅範圍
三、徵稅物件與徵稅範圍
車輛購置稅以列舉的車輛作為徵稅對象， 未列舉的車輛不納稅。
1、汽車：包括各類汽車
2、摩托車
（1）輕便摩托車
（2）二輪摩托車
（3）三輪摩托車
3、電車
（1）無軌電車
（2）有軌電車
4、掛車
（1）全掛車
（2）半掛車
5、農用運輸車
（1）三輪農用運輸車
（2）四輪農用運輸車
【同步練習】
【例4】下列屬於車輛購置稅的徵稅範圍並徵收車購稅的包括（ ）。
A.電車 B.電動自行車 C.四輪農用運輸車
D.掛車 E.越野車 F.防汛部門專用車
答案：ACDE
四、稅率與計稅依據
知識點4：車輛購置稅稅率與計稅依據
（一）稅率
1、車輛購置稅實行統一比例稅率，稅率為10％。
2、對納稅人自2009年1月20日至2009年 12月31日期間購置的排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車，暫減按5%的稅率徵收車輛購置稅。
（二）計稅依據
車輛購置稅的計稅依據有以下幾種情況：
在應納稅額的計算當中，應注意以下費用的計稅規定：
（2）支付的車輛裝飾費應作為價外費用併入計稅依據中計稅。
（3）代收款項應區別徵稅。
凡使用委託方票據收取，受託方只履行代收義務和收取代收手續費的款項，應按其他稅收政策規定徵稅。
（6）銷售單位開展優質銷售活動所開票收取的有關費用，應作為價外收入計算徵稅。
【同步練習】
答案：23.08；2.31
解析：車輛購置稅的計稅價格＝（25＋2）/（1＋17%）＝23.08（萬元）
應納車輛購置稅稅額＝23.08×10%＝2.31（萬元）
2、進口自用應稅車輛計稅依據的確定。
納稅人進口自用的應稅車輛以組成計稅價格為計稅依據，組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅
＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）
【同步練習】
【例6】對進口自用的應稅小轎車，在計征車輛購置稅時，是以（ ）為計稅依據。
A.關稅完稅價格＋關稅
B.關稅完稅價格＋關稅＋增值稅
C.關稅完稅價格＋關稅＋消費稅
D.關稅完稅價格＋關稅＋消費稅＋增值稅
答案：C
【例7】某企業2009年3月份進口賓士轎車一輛自用（排氣量2.4L），完稅價格100萬元人民幣，關稅稅率為20％，消費稅稅率為9％（假設）。則：
A.該企業進口車輛的組成計稅價格為（ ）萬元；
B.應納增值稅稅額為（ ）萬元；
C.應納消費稅稅額為（ ）萬元；
D.應納車輛購置稅（ ）萬元。
答案：131.87；22.42；11.87；13.19
解析：
進口車輛的組成計稅價格＝100×（1＋20%）/（1－9%）＝131.87（萬元）
應納增值稅稅額＝131.87×17%＝22.42（萬元）
應納消費稅稅額＝131.87×9%＝11.87（萬元）
應納車輛購置稅＝131.87×10%＝13.19（萬元）
3、其他自用應稅車輛計稅依據的確定。
一般以國家稅務總局核定的最低計稅價格為計稅依據。
4、最低計稅價格作為計稅依據的確定。
根據納稅人購置應稅車輛的不同情況，國家稅務總局對以下幾種特殊情形應稅車輛的最低計稅價格規定如下：
（1）對已繳納並辦理了登記註冊手續的車輛，其底盤和發動機同時發生更換，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70％計算。
（2）免稅、減稅條件消失的車輛，其最低計稅價格的確定方法為：
最低計稅價格＝同類型新車最低計稅價格×［1－（已使用年限÷規定使用年限）］×100％
其中，規定使用年限為：國產車輛按10年計算；進口車輛按15年計算。超過使用年限的車輛，不再徵收車輛購置稅。
（3）非貿易管道進口車輛的最低計稅價格，為同類型新車最低計稅價格。
（三）外幣折合
車輛購置稅的計稅依據和應納稅額應使用統一貨幣單位計算。納稅人以外匯結算應稅車輛價款的，按照申報納稅之日中國人民銀行公佈的人民幣基準匯價，折合成人民幣計算應納稅額。
五、車輛購置稅應納稅額的計算
（略，參見教材）
六、稅收優惠
知識點5：車輛購置稅的稅收優惠
（一）車輛購置稅減免稅規定
我國車輛購置稅實行法定減免，減免稅範圍的具體規定是：
1、外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛免稅；
2、中國人民解放軍和中國人民武裝員警部隊列入軍隊武器裝備訂貨計畫的車輛免稅；
3、設有固定裝置的非運輸車輛免稅；
4、對納稅人自2009年1月20日至2009年 12月31日期間購置的排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車，暫減按5%的稅率徵收車輛購置稅。
5、有國務院規定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規定免稅或減稅。
根據現行政策規定，上述“其他情形”的車輛，目前主要有以下幾種：
（1）防汛部門和森林消防部門用於指揮、檢查、調度、報汛（警）、聯絡的設有固定裝置的指定型號的車輛。
（3）長期來華定居專家1輛自用小汽車。
（二）車輛購置稅的退稅
1、退稅情形
（1）公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記註冊手續的，憑公安機關車輛管理機構出具的證明辦理退稅手續。
（2）因品質等原因發生退回所購車輛的，憑經銷商的退貨證明辦理退稅手續。
2、退稅款的計算。
（1）對公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記註冊手續的車輛。退還全部已繳納稅款。
（2）因品質原因，車輛被退回生產企業或者經銷商的，自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10％計算退稅額，未滿一年的按已繳納稅款退稅；
知識點6：車輛購置稅的徵收管理
七、徵收管理
（一）納稅申報
車輛購置稅實行一車一申報制度。
（二）納稅環節
車輛購置稅的徵稅環節為使用環節，即最終消費環節。
（三）納稅地點
1、納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記註冊地的主管稅務機關申報納稅；
2、購置不需辦理車輛登記註冊手續的應稅車輛，應當向納稅人所在地主管稅務機關申報納稅。
（四）納稅期限
2、進口自用的應稅車輛，應當自進口之日起60日內申報納稅；
3、自產、受贈、獲獎和以其他方式取得並自用的應稅車輛，應當自取得之日起60日內申報納稅。
（五）車輛購置稅的繳稅管理
1、車輛購置稅的繳稅方法。
車輛購置稅稅款繳納方法主要有以下幾種：
（1）自報核繳。
（2）集中徵收繳納。
（3）代征、代扣、代收。
2、車輛購置稅的繳稅管理。
【同步練習】
【例8】車輛購置稅的減免稅範圍包括（ ）。
E.來華考察的外國專家進口1輛自用汽車
答案：AD
A.電車 B.電動自行車 C.四輪農用運輸車
D.掛車 E.越野車 F.防汛部門專用車
答案：ACDE
四、稅率與計稅依據
知識點4：車輛購置稅稅率與計稅依據
（一）稅率
1、車輛購置稅實行統一比例稅率，稅率為10％。
2、對納稅人自2009年1月20日至2009年 12月31日期間購置的排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車，暫減按5%的稅率徵收車輛購置稅。
（二）計稅依據
車輛購置稅的計稅依據有以下幾種情況：
在應納稅額的計算當中，應注意以下費用的計稅規定：
（2）支付的車輛裝飾費應作為價外費用併入計稅依據中計稅。
（3）代收款項應區別徵稅。
凡使用委託方票據收取，受託方只履行代收義務和收取代收手續費的款項，應按其他稅收政策規定徵稅。
（6）銷售單位開展優質銷售活動所開票收取的有關費用，應作為價外收入計算徵稅。
【同步練習】
答案：23.08；2.31
解析：車輛購置稅的計稅價格＝（25＋2）/（1＋17%）＝23.08（萬元）
應納車輛購置稅稅額＝23.08×10%＝2.31（萬元）
2、進口自用應稅車輛計稅依據的確定。
納稅人進口自用的應稅車輛以組成計稅價格為計稅依據，組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅
＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）
【同步練習】
【例6】對進口自用的應稅小轎車，在計征車輛購置稅時，是以（ ）為計稅依據。
A.關稅完稅價格＋關稅
B.關稅完稅價格＋關稅＋增值稅
C.關稅完稅價格＋關稅＋消費稅
D.關稅完稅價格＋關稅＋消費稅＋增值稅
答案：C
【例7】某企業2009年3月份進口賓士轎車一輛自用（排氣量2.4L），完稅價格100萬元人民幣，關稅稅率為20％，消費稅稅率為9％（假設）。則：
A.該企業進口車輛的組成計稅價格為（ ）萬元；
B.應納增值稅稅額為（ ）萬元；
C.應納消費稅稅額為（ ）萬元；
D.應納車輛購置稅（ ）萬元。
答案：131.87；22.42；11.87；13.19
解析：
進口車輛的組成計稅價格＝100×（1＋20%）/（1－9%）＝131.87（萬元）
應納增值稅稅額＝131.87×17%＝22.42（萬元）
應納消費稅稅額＝131.87×9%＝11.87（萬元）
應納車輛購置稅＝131.87×10%＝13.19（萬元）
3、其他自用應稅車輛計稅依據的確定。
一般以國家稅務總局核定的最低計稅價格為計稅依據。
4、最低計稅價格作為計稅依據的確定。
根據納稅人購置應稅車輛的不同情況，國家稅務總局對以下幾種特殊情形應稅車輛的最低計稅價格規定如下：
（1）對已繳納並辦理了登記註冊手續的車輛，其底盤和發動機同時發生更換，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70％計算。
（2）免稅、減稅條件消失的車輛，其最低計稅價格的確定方法為：
最低計稅價格＝同類型新車最低計稅價格×［1－（已使用年限÷規定使用年限）］×100％
其中，規定使用年限為：國產車輛按10年計算；進口車輛按15年計算。超過使用年限的車輛，不再徵收車輛購置稅。
（3）非貿易管道進口車輛的最低計稅價格，為同類型新車最低計稅價格。
（三）外幣折合
車輛購置稅的計稅依據和應納稅額應使用統一貨幣單位計算。納稅人以外匯結算應稅車輛價款的，按照申報納稅之日中國人民銀行公佈的人民幣基準匯價，折合成人民幣計算應納稅額。
五、車輛購置稅應納稅額的計算
（略，參見教材）
六、稅收優惠
知識點5：車輛購置稅的稅收優惠
（一）車輛購置稅減免稅規定
我國車輛購置稅實行法定減免，減免稅範圍的具體規定是：
1、外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛免稅；
2、中國人民解放軍和中國人民武裝員警部隊列入軍隊武器裝備訂貨計畫的車輛免稅；
3、設有固定裝置的非運輸車輛免稅；
4、對納稅人自2009年1月20日至2009年 12月31日期間購置的排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車，暫減按5%的稅率徵收車輛購置稅。
5、有國務院規定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規定免稅或減稅。
根據現行政策規定，上述“其他情形”的車輛，目前主要有以下幾種：
（1）防汛部門和森林消防部門用於指揮、檢查、調度、報汛（警）、聯絡的設有固定裝置的指定型號的車輛。
（3）長期來華定居專家1輛自用小汽車。
（二）車輛購置稅的退稅
1、退稅情形
（1）公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記註冊手續的，憑公安機關車輛管理機構出具的證明辦理退稅手續。
（2）因品質等原因發生退回所購車輛的，憑經銷商的退貨證明辦理退稅手續。
2、退稅款的計算。
（1）對公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記註冊手續的車輛。退還全部已繳納稅款。
（2）因品質原因，車輛被退回生產企業或者經銷商的，自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10％計算退稅額，未滿一年的按已繳納稅款退稅；
知識點6：車輛購置稅的徵收管理
七、徵收管理
（一）納稅申報
車輛購置稅實行一車一申報制度。
（二）納稅環節
車輛購置稅的徵稅環節為使用環節，即最終消費環節。
（三）納稅地點
1、納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記註冊地的主管稅務機關申報納稅；
2、購置不需辦理車輛登記註冊手續的應稅車輛，應當向納稅人所在地主管稅務機關申報納稅。
（四）納稅期限
2、進口自用的應稅車輛，應當自進口之日起60日內申報納稅；
3、自產、受贈、獲獎和以其他方式取得並自用的應稅車輛，應當自取得之日起60日內申報納稅。
（五）車輛購置稅的繳稅管理
1、車輛購置稅的繳稅方法。
車輛購置稅稅款繳納方法主要有以下幾種：
（1）自報核繳。
（2）集中徵收繳納。
（3）代征、代扣、代收。
2、車輛購置稅的繳稅管理。
【同步練習】
【例8】車輛購置稅的減免稅範圍包括（ ）。
E.來華考察的外國專家進口1輛自用汽車
答案：AD