車輛購置稅計稅依據是不含增值稅價款、組稅價格和最低計稅價格

車輛購置稅——稅率、計稅依據與應納稅額的計算

★一 、稅率——比例稅率10%

★二 、計稅依據：應稅車輛的價格。 由於應稅車輛購置來源的不同，

計稅價格的組成也就不一樣。

【總結】車輛購置稅的計稅依據分別是不含增值稅價款、組成計稅價格和最低計稅價格。

如果進口自用的是應繳消費稅的小汽車、摩托車， 進口環節消費稅、增值稅與車購稅的組成計稅價格相同。

【提示】

境內單位和個人租入外國船舶的， 不徵收車船稅。 境內單位將船舶出租到境外的， 依法徵收車船稅。

③納稅人自產、受贈、獲獎和以其他方式取得並自用的應稅車輛的計稅價格， 主管稅務機關參照國家稅務總局規定的最低計稅價格核定。

④國家稅務總局未核定最低計稅價格的車輛， 計稅依據為納稅人提供的有效價格證明注明的價格。 有效價格證明注明的價格明顯偏低的， 主管稅務機關有權核定應稅車輛的計稅價格。

進口舊車、因不可抗力因素導致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛、國家稅務總局規定的其他車輛， 計稅價格為納稅人提供的有效價格證明注明的價格。

⑤納稅人無法提供有效價格證明的， 主管稅務機關有權核定應稅車輛的計稅價格。 免稅條件消失的車輛， 自初次辦理納稅申報之日起， 使用年限未滿10年的， 計稅價格以免稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準， 每滿1年扣減10%；未滿1年的， 計稅價格為免稅車輛的原計稅價格；使用年限10年（含）以上的， 計稅價格為0。

⑥國稅總局對以下幾種特殊情形應稅車輛的最低計稅價格規定如下：

a、對已繳納並辦理了登記註冊手續的車輛，

其底盤發生更換， 其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算；

b、非貿易管道進口車輛的最低計稅價格， 為同類型新車最低計稅價格。

【提示】

1.車輛購置稅的計稅價格不含增值稅， 價外費用計稅時需價稅分離。

三 、應納稅額的計算

應納稅額=（全部價款+價外費用）÷（1+17%）×適用稅率

（2）進口自用：

應納稅額=（關稅完稅價額+關稅+消費稅）×適用稅率

（3）其他自用：

應納稅額=最低計稅價格×適用稅率

【例題1·多選題】下列選項中， 符合車輛購置稅計稅依據相關規定的有( )。

C.汽車銷售公司代收的保險費併入計稅依據計征車輛購置稅

D.非貿易管道進口車輛的最低計稅價格， 為同類型新車最低計稅價格

【答案】ABD

【解析】選項C代收款項應區別徵稅，

凡使用代收單位（受託方）票據收取的款項， 應視作代收單位的價外費用， 併入計稅依據一併納稅；凡使用委託方票據收取， 受託方只履行代收義務， 不作為價外費用併入計稅依據計算繳納車輛購置稅。

【例題2·單選題】某汽車貿易公司2016年3月進口20輛小轎車， 海關審定的關稅完稅價格為25萬元/輛， 當月銷售16輛， 取得含稅銷售收入480萬元；2輛企業自用；2輛贈送給合作單位， 合同約定的含稅價格為每輛30萬元。 該公司應納車輛購置稅（ ）萬元。

（小轎車關稅稅率28%， 消費稅稅率9%）

A.7.03

B.5.00

C.7.50

D.10.55

【答案】A

【解析】該公司應納車輛購置稅=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（萬元）。

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