根據ACCA技能模組課程F8審計與鑒定的大綱，
學生必須能夠“闡述審計風險的組成要素並解釋財務報表中的重大錯報風險。
”大綱要求的這一內容曾在2010年6月、12月以及2011年6月的F8試題的最後3個部分中考察過，
但考生的整體表現並不理想。
本文將指出考生所犯的典型錯誤，
並說明審計風險相關考題的作答思路，
説明考生提高分數。
有這樣一個與審計風險相關的考題樣例， 請說明存在的審計風險並闡述審計師在為XYZ公司進行審計計畫時對每個風險的應對。
以往試卷中的審計風險相關考題共占10分。 但絕大部分考生沒有通過這部分的測試。
審計風險的定義
審計風險被定義為“財務報表存在重大錯報而審計師發表不恰當審計意見的可能性。 審計風險是重大錯報風險和檢查風險的表現形式。 ”因此， 審計風險由兩個要素組成———重大錯報風險和檢查風險。
重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。 這包含兩個組成要素， 即固有風險與控制風險。
固有風險是指在不考慮內部控制結構的前提下，
控制風險是指企業的某類交易、帳戶餘額或披露的認定發生錯報， 該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的， 但沒有被內部控制及時防止或發現並糾正的可能性。
檢查風險是指審計師所執行旨在將審計風險降至可接受限度的審計流程未能發現存在的錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)可能性。
審計風險考題要求考生指出重大錯報風險， 包括固有風險、控制風險和檢查風險。
審計風險與營業風險
在所有3個部分中， 許多考生花費大量寶貴時間闡述審計風險模型以及審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險的定義。
考生失分的另一個主要方面是沒有真正理解審計風險與什麼相關。 因此， 考生經常提供的答案是企業面臨的風險或大綱內容範圍之外的“營業風險”。 就營業風險作答不得分。
營業風險的定義是因重大情況、事件、背景環境、行為或不作為可能負面影響企業實現其目標和戰略執行， 或因設定不恰當目標和戰略而產生的風險。
風險必須與在對財務報表的審計中出現的風險相關， 並應包括相關的財務報表認定。
國際審計準則第315號(ISA315)“瞭解被審計單位及其環境並評估重大錯報風險”指出以下認定：認定交易類別和審計期間事項， 即發生完整性、準確性、截止和分類。 認定審計期末的帳戶餘額， 即存在、權利和義務、完整性、估值和分攤。 認定陳述和披露， 即發生及權利和義務、完整性、分類和可理解性以及準確性和估值。
此外， 風險可能與審計團隊面對的實際困難有關， 例如公司不同廠址同時進行庫存盤點時審計師不能到場， 或公司在財務部門有重大變動時發生舞弊和錯誤的風險增加。
當要求指出情境中的相關問題時， 考生常犯的錯誤是從公司而非審計師的角度考慮風險，
因此， 舉2011年6月考試試題3b為例：旅行社向Donald公司給出90天的信用付款條件;然而， 由於經營環境不佳， 許多應收賬款難以付清。 這一點的審計風險是如果應收賬款難以付清， 那麼賬款可能被高估， 因此， 應收賬款的估值是一種風險。
企業面臨現金流減慢的風險， 因此存在與Donald公司流動性有關的營業風險。 儘管持續經營是一個審計風險， 但將以上情境的風險點指為持續經營風險就不成立。
這關注的是經營風險而非財務報表方面的風險。
審計風險的其他例子包括：資本和收入支出的處理———如果收入支出在收入報表中被資本化而非費用支出， 此處的風險可以與廠房設備的存在有關;存貨估值———例如， 當有一定程度的逾年存貨;債務完整性———頭寸被錯當做或有負債處理時可能發生風險;收入完整性———正在被審計的企業有重大現金出售時此風險可能相關。
審計風險的應對及範圍
指出審計風險後，考生經常被要求指出相應的風險應對。一個常見錯誤是提供管理層而非審計師會採取的應對方案。
2011年6月考題3b中，關於應收賬款的估值風險，由於Donald公司有大量應收賬款難以付清，許多考生建議管理層應該向欠款客戶追賬。這不是審計師會採納的建議，因為審計師要關注的是通過過期現金收據或審查賒欠應收賬款分類帳表來測試估值。
審計師的應對應當集中在審計團隊如何獲得證據來將風險減少至可接受的範圍。團隊目標是確認財務報表認定是否被遵守，財務報表是否真實公允。
應對無需如審計流程一樣詳細，而應當與審計師將採取的方法有關，如確認交易或餘額是否存在重大錯報。
因此，針對持續經營風險的應對應關注執行額外的持續經營流程，如現金流預測的核查。
同時，審計師的應對也不應太籠統，如回答“增加大量測試”而不說明如何進行或在哪方面。這點需要注意。
此外，考試必須確保不提供不實際的應對。一個典型案例是直接從公司的銀行要求銀行提供貸款或更新銀行透支。銀行不會向審計師提供此類資訊，尤其是在沒有通知公司的情況下，因此這類應對不會得分。
為了在此類考題中得分，建議從考題情境中指出多個風險點。如果考題要求具體數量的審計風險，如5個，那麼僅指出一兩個是不夠的。此外，一個常見的錯誤是指出持續經營之類的風險，並就此反復作答。在2011年6月的考題3b中，作答持續經營風險*6僅得1分。
每個情境都有許多審計風險，考生應當在備考過程中力求找出盡可能多的風險點，然後決定就哪些風險進行闡述。如果考題要求指出5個風險，考生應當在初次讀題時找出6個到7個風險點，然後回顧這些風險點，選出5個風險點和認為自己可以展開作答的應對，寫出答案。
審計風險的應對及範圍
指出審計風險後，考生經常被要求指出相應的風險應對。一個常見錯誤是提供管理層而非審計師會採取的應對方案。
2011年6月考題3b中，關於應收賬款的估值風險，由於Donald公司有大量應收賬款難以付清，許多考生建議管理層應該向欠款客戶追賬。這不是審計師會採納的建議，因為審計師要關注的是通過過期現金收據或審查賒欠應收賬款分類帳表來測試估值。
審計師的應對應當集中在審計團隊如何獲得證據來將風險減少至可接受的範圍。團隊目標是確認財務報表認定是否被遵守，財務報表是否真實公允。
應對無需如審計流程一樣詳細，而應當與審計師將採取的方法有關，如確認交易或餘額是否存在重大錯報。
因此，針對持續經營風險的應對應關注執行額外的持續經營流程，如現金流預測的核查。
同時，審計師的應對也不應太籠統，如回答“增加大量測試”而不說明如何進行或在哪方面。這點需要注意。
此外，考試必須確保不提供不實際的應對。一個典型案例是直接從公司的銀行要求銀行提供貸款或更新銀行透支。銀行不會向審計師提供此類資訊，尤其是在沒有通知公司的情況下，因此這類應對不會得分。
為了在此類考題中得分，建議從考題情境中指出多個風險點。如果考題要求具體數量的審計風險，如5個，那麼僅指出一兩個是不夠的。此外，一個常見的錯誤是指出持續經營之類的風險，並就此反復作答。在2011年6月的考題3b中，作答持續經營風險*6僅得1分。
每個情境都有許多審計風險，考生應當在備考過程中力求找出盡可能多的風險點，然後決定就哪些風險進行闡述。如果考題要求指出5個風險，考生應當在初次讀題時找出6個到7個風險點，然後回顧這些風險點，選出5個風險點和認為自己可以展開作答的應對，寫出答案。