這個問題涉及到折價債券和溢價債券， 實際利率， 報價利率， 攤余成本等等各種生澀的概念。 為了讓大家更好地理解這些概念， 下面我們結合書本上的一道例題， 給大家介紹一下這些具體的概念。
例題:2009年1月1日， 甲公司支付價款1000元從活躍市場上購入某公司5年期債券， 面值1250元， 票面利率4.72%， 按年支付利息59元， 最後一年一次性支付本金。 甲公司在購買該債券時， 預計發行方不會提前贖回， 分類為持有至到期投資。
這個題目是書上第二章的一道例題， 剛剛開始學習會計， 就遇到攔路虎。 確實， 沒有會計基礎的同學看到這個題目感覺簡直就是天書。
這裡首先給大家普及一個知識點， ＂貨幣的時間價值＂。 打個比方，
有人說這不是很好嗎？問題就在這裡， 偏偏社會上其他銀行給出來的利率比這個高， 債券發行人如果按照原價賣， 人家肯定不買， 因為同樣的價格， 人家給的利率高， 每年拿到的利息也多。 這個時候發行人就會將債券折價發行， 也就是發行的價格。
這就是初始投資成本， 也就是攤余成本。 在這裡， 我們先告訴大家社會上其他銀行的利率是10%具體演算法後面再介紹。
正確答案：
1、2005年1月1日， 購入債券時， 借：持有至到期投資—面值 1250貸：銀行存款 1000持有至到期投資—利息調整 250
這裡給大家解釋下， 首先債券是1000元銀行存款買的， 那麼零時點攤余成本就是1000。 其中持有至到期投資—面值科目反應的是債券的面值，
2、 2005年12月31日， 確認實際利息收入、收到票面利息等。 借：應收利息59持有至到期投資—利息調整 41貸：投資收益 100
這裡我們幾個分錄的填列就得按照倒擠的方法， 首先是投資收益=攤余成本×實際利率。 公式不好幫助大家理解， 記住就好了。 根據等式59/（1+i）+59/（1+i）^2+59/（1+i）^3+59/（1+i）^4+59/（1+i）^5+1250/(1+i)^5=1000， 求出的i就是實際利率， 運用內差法可以算出i=10%。
然後根據實際利率計算出投資收益100， 然後借方應收利息， 持有至到期投資-利息調整。 這個時候持有至到期投資攤余成本1000+41=1041。
3、 2006年12月31日， 確認實際利息收入、收到票面利息等。
借：應收利息 59持有至到期投資—利息調整 45.1貸：投資收益 104.1
根據實際利率計算出投資收益1041×10%=104.1，
4、 2007年12月31日， 確認實際利息收入、收到票面利息等。 借：應收利息 59持有至到期投資—利息調整 49.6貸：投資收益 108.6
根據實際利率計算出投資收益1086×10%=108.6， 然後借方應收利息， 持有至到期投資-利息調整108.6-59=49.6。這個時候持有至到期投資攤余成本1086.1+49.6=1135.7。
5、 2008年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等。借：應收利息 59持有至到期投資—利息調整 54.50貸：投資收益 113.50
根據實際利率計算出投資收益1135×10%=113.5，然後借方應收利息，持有至到期投資-利息調整113.5-59=54.5。這個時候持有至到期投資攤余成本1135.7+54.5=1190.2。
6、 2009年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等。
借：應收利息 59持有至到期投資—利息調整 60貸：投資收益 119 同時：借：銀行存款 1250貸：持有至到期投資—成本1250
5、 2008年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等。借：應收利息 59持有至到期投資—利息調整 54.50貸：投資收益 113.50
根據實際利率計算出投資收益1135×10%=113.5，然後借方應收利息，持有至到期投資-利息調整113.5-59=54.5。這個時候持有至到期投資攤余成本1135.7+54.5=1190.2。
6、 2009年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等。
借：應收利息 59持有至到期投資—利息調整 60貸：投資收益 119 同時：借：銀行存款 1250貸：持有至到期投資—成本1250