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1994年實施的增值稅暫行條例將納稅人劃分為兩種納稅人。
(一)增值稅暫行條例規定年銷售額百萬元以上企業認定為“一般納稅人”，
例如：甲企業為一般納稅人， 銷售貨物價稅合計10000元;開具增值稅專用發票銷售額為：10000÷1.17=8547.00855元， 增值稅額為：8547.00855×0.17=1452.99145元， 價稅合計為：8547.00855+1452.99145=10000元。
其中1452.99145元就是銷項稅， 如果沒有進項抵扣依據， 應該繳納增值稅1452.99145元。
如果甲企業當期購進貨物從乙企業取得進項增值稅專用發票， 價稅合計為7000元， 銷售額為7000÷1.17=5982.90598， 增值稅額為5982.90598×0.17=1017.09402元， 價稅合計為5982.90598+1017.09402=7000元， 其中1017.09402就是進項稅抵扣依據。
甲企業向稅務機關抵扣申報納稅1452.99145-1017.09402=435.89743元=當期應納稅款。
這就是增值稅抵扣納稅方式。
(二)增值稅暫行條例規定年銷售額百萬元以下企業為“小規模納稅人”使用普通發票， 不得使用增值稅專用發票， 不得抵扣稅款;年銷售額超過“小規模納稅人”標準的個人視同“小規模納稅人”納稅， 稅率為6%;按銷售額乘以稅率納稅;
例如， 丙企業為“小規模納稅人”， 銷售貨物價稅合計7000元， 銷售額為7000÷1.06=6603.77358元， 應納稅款為：6603.77358×0.06=396.22642元。
丙企業不許使用增值稅專用發票， 但可以到稅務機關代開增值稅專用發票。 如果甲企業購買丙企業貨物， 收到丙企業代開稅率為6%的增值稅專用發票抵扣稅款為396.22642元， 甲企業抵扣計算應納稅款為1452.99145元-396.22642=1056.76503元， 比購進乙企業同等數量價格貨物增加稅負1056.76503-435.89743=620.86760元;增加稅負620.865035÷5982.90598=0.10377=10%;甲企業因此拒付丙企業貨款， 拒絕以後採購丙企業貨物。
如果丙企業到稅務機關代開稅率為17%的增值稅專用發票， 須向稅務機關繳納增值稅專用發票所含增值稅款為1017.09402元， 比應納稅款396.22642元增加稅負1017.09402-396.22642=620.86760元， 增加稅負：621.71375÷6603.77358=9.4%,也即是小規模納稅人的稅負達到15.4%， 是苦不堪言。
為什麼要劃分兩種納稅人？
兩種納稅人使用發票不同， 稅率負擔不一致， 計稅方法不一樣， 給兩種納稅人之間的業務結算設置了困難， 不利於大眾創業和萬眾創新。
聽說日本大企業都是由眾多小企業聯合組成企業集團， 就像生產流水線。 我們為什麼要限制大小企業之間的業務來往呢?強烈建議取消兩種納稅人的劃分， 確保納稅人在統一公平的市場經濟環境中競爭發展。