一、關稅的概念
關稅是由海關根據國家制定的有關法律， 以進出關境的貨物和物品為徵稅物件而徵收的一種商品稅。 （瞭解起源）
二、關稅的特點
（一）徵收的物件是進出境的貨物和物品；
（二）關稅是單一環節的價外稅；
（三）有較強的涉外性。
三、關稅的分類
分類
關稅
按徵稅對象
進口關稅、出口關稅和過境關稅
按徵稅標準
從量稅、從價稅。 此外各國常用的徵稅標準還有複合稅、選擇稅、滑准稅。
按徵稅性質
普通關稅、優惠關稅、差別關稅（分為加重關稅、反補貼關稅、報復關稅、反傾銷關稅等）
按保護形式
關稅壁壘和非關稅壁壘
【考題·單選題】在關稅稅則中， 預先按產品的價格高低分檔制定若干不同的稅率， 根據進出口商品價格的變動而增減進出口稅率的關稅是（ ）。
A.選擇稅
B.滑動稅
C.複合稅
D.差別稅
『正確答案』B
『答案解析』滑動稅又稱滑准稅， 是在稅則中預先按產品的價格高低分檔制定若干不同的稅率， 然後根據進出口商品價格的變動而增減進出口稅率的一種關稅。
第二節 納稅人及徵稅物件
一、納稅人——關稅納稅人為進口貨物收貨人， 出口貨物發貨人， 進出境物品的所有人。
二、徵稅物件——是准許進出境的貨物和物品。
貨物是指貿易性商品；物品是非貿易性商品， 包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進入國境的個人物品。
【連結】跨境電子商務零售商品按“貨物”徵稅。
第三節 稅率的適用
一、進口關稅稅率
1.進口貨物（多欄稅率）：分為最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率形式， 對進口貨物在一定時期內可實行暫定稅率。
2.進境物品：自2016年4月8日起,調整“進境物品進口稅率表”， 三檔稅率為：15%、30%、60%（針對煙、酒；貴重首飾及珠寶玉石；高爾夫球及球具；高檔手錶；化妝品）。
二、出口關稅稅率：一欄比例稅率。
三、稅率的運用
1.進出口貨物， 應當按照納稅義務人申報進口或者出口之日實施的稅率徵稅。
2.進出口貨物到達前， 經海關核准先行申報的， 應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率徵稅。
3.進出口貨物的補稅和退稅， 適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率， 但下列情況除外：
（1）按照特定減免稅辦法批准予以減免稅的進口貨物， 後因情況改變經海關批准轉讓或出售或挪作他用需補稅的， 應當適用海關接受申報辦理納稅手續之日實施的稅率徵稅。
（2）加工貿易進口料、件等屬於保稅性質的進口貨物， 如經批准轉為內銷， 應按向海關申報轉為內銷之日實施的稅率徵稅；如未經批准擅自轉為內銷的， 則按海關查獲日期所施行的稅率徵稅。
（3）暫時進口貨物轉為正式進口需補稅時， 應按其申報正式進口之日實施的稅率徵稅。
（4）分期支付租金的租賃進口貨物，
第四節 關稅完稅價格
一、關稅完稅價格
關稅完稅價格是海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎， 經調整確定的計征關稅的價格。
（一）進口貨物的成交價格
進口貨物的完稅價格由海關以貨物的成交價格為基礎審查確定， 並應當包括該貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。
（二）五種其他方法
1.相同貨物的成交價格估價方法。
2.類似貨物的成交價格估價方法。
3.倒扣價格估價方法。
4.計算價格估價方法。
5.合理估價方法（補救方法）
不允許使用的估價方法是：（1）在進口國生產的貨物的國內售價；（2）加入生產成本以外的費用；（3）貨物向第三國出口的價格；（4）最低限價；（5）武斷或虛構的海關估價；（6）可供選擇的價格中較高的價格。
二、價格調整
（一）需要計入完稅價格的項目
下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中， 應當計入完稅價格：
1.由買方負擔的下列費用：
（1）由買方負擔的與該貨物
視為一體的容器費用；
（2）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用；
（3）由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費；
③賣方傭金——計入完稅價格。
2.與進口貨物的生產和向我國境內銷售有關的， 由買方以免費或者以低於成本的方式提供， 並可以按適當比例分攤的貨物或者服務的價值（如在境外進行的為生產進口貨物所需的工程設計、技術研究等）。
3.買方需向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費。
4.賣方直接或間接從買方對該貨物進口後銷售、處置或使用所得中獲得的收益。
1.廠房、機械或者設備等貨物進口後發生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用，但是保修費用除外；
2.進口貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸後發生的運輸及其相關費用、保險費；
3.進口關稅、進口環節海關代徵稅及其他國內稅；
4.為在境內複製進口貨物而支付的費用；
5.境內外技術培訓及境外考察費用。
完稅價格調整項目：
【例題·單選題】下列項目中，屬於進口關稅完稅價格組成部分的是（ ）。
A.進口人向自己的境外採購代理人支付的購貨傭金
B.進口人負擔的向仲介機構支付的經紀費
C.進口設備報關後的安裝調試費用
D.貨物運抵境內輸入地點起卸之後的運輸費用
『正確答案』B
『答案解析』進口關稅完稅價格組成部分包括貨價、運費、保險費；經紀費；賣方傭金；容器費用、包裝費用；境外設計等費用；特許權使用費；進口前發生的相關稅金。
關於運費保險費：
【例題·計算題】從境外某公司引進鋼結構產品自動生產線，境外成交價格（FOB）1600萬元。該生產線運抵我國輸入地點起卸前的運費和保險費120萬元，境內運輸費用12萬元。另支付由買方負擔的經紀費10萬元，買方負擔的包裝材料和包裝勞務費20萬元，與生產線有關的境外開發設計費用50萬元，生產線進口後的現場培訓指導費用200萬元。取得海關開具的完稅憑證及國內運輸部門開具的運輸業專用發票。
『正確答案』
進口環節關稅完稅價格＝1600＋120＋10＋20＋50＝1800（萬元）
進口環節應繳納的關稅＝1800×30%＝540（萬元）
進口環節應繳納的增值稅＝（1800＋540）×17%＝397.80（萬元）
三、加工貿易內銷貨物完稅價格（瞭解1、5）
四、特殊進口貨物完稅價格
1.運往境外修理的貨物
運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，並在海關規定期限內複運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費確定完稅價格。
【提示】不包括報關前發生的運、保費。
【考題·單選題】某生產企業2016年5月將機器運往境外修理，出境時已向海關報明，並在海關規定期限內複運進境。其原值為100萬元，已提折舊20萬元，報關出境前發生運費和保險費1萬元，境外修理費5萬元，修理料件費1.2萬元：複運進境發生的運費和保險費1.5萬元，以上金額均為人民幣。該機器再次報關入境時應申報繳納關稅（ ）萬元。（關稅稅率10%）
A.8.77
B.0.77
C.8.87
D.0.62
『正確答案』D
『答案解析』運往境外修理的貨物，規定期限內複運進境的，以海關審定的境外修理費、料件費為基礎確定完稅價格。該企業應納關稅＝（5＋1.2）×10%＝0.62（萬元）
2.運往境外加工的貨物：
出境時已向海關報明，並在海關規定期限內複運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物複運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。
【提示】包括報關前發生的運、保費。
3.經批准暫時進境貨物:
按一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。
4.租賃方式進口貨物:
（1）以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格；
（2）留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為完稅價格；
（3）承租人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。
5.留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品:以海關審定的留購價格作為完稅價格。
6.予以補稅的減免稅貨物:
以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式下：
完稅價格＝海關審定的該貨物原進口時的價格×（1-申請補稅時實際已使用的時間（月）÷（監管年限×12））
【提示】實際已使用時間的確定，以15天為限四捨五入。
【考題·單選題】某科技公司2014年5月7日經批准進口一套特定免稅設備用於研發專案，2016年10月27日經海關批准，該公司將設備出售，取得銷售收入240萬元，該設備進口時經海關審定的完稅價格為320萬元，已提折舊60萬元。2016年10月該公司應補繳關稅（ ）萬元。（關稅稅率為10%，海關規定的監管年限為5年）
A.16.00
B.16.53
C.24.00
D.26.00
『正確答案』A
『答案解析』完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×[1-補稅時實際已進口的時間（月）÷（監管年限×12）]。補稅時實際已進口的時間按月計算，不足1個月但是超過15日的，按照1個月計算，不超過15日的，不予計算。
應補繳關稅=320×[1-30÷（5×12）]× 10%=16（萬元）
五、進口貨物相關費用的核定
1.進口貨物的運費
（1）按照實際支付的費用計算。
（2）如果進口貨物的運費無法確定，海關應當按照該貨物的實際運輸成本或者該貨物進口同期運輸行業公佈的運費率（額）計算運費。
2.進口貨物的保險費
（1）按實際支付的費用計算。
（2）如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發生，海關應當按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費，其計算公式如下：
保險費＝（貨價＋運費）×3‰
3.以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或者公路運輸進口貨物，海關應當按照境外邊境口岸價格的1%計算運輸及其相關費用、保險費。
【例題·計算題】有進出口經營權的某外貿公司，10月經有關部門批准從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發生的運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實其他運輸公司相同業務的運輸費用占貨價的比例為2%。向海關繳納了相關稅款，並取得了完稅憑證。
（提示：小轎車關稅稅率60%、消費稅稅率9%。）
要求：計算小轎車在進口環節應繳納的稅金。
『正確答案』
①進口小轎車的貨價＝15×30＝450（萬元）
②進口小轎車的運輸費＝450×2%＝9（萬元）
③進口小轎車的保險費＝（450＋9）×3‰＝1.38（萬元）
④進口小轎車應繳納的關稅：
關稅的完稅價格＝450＋9＋1.38＝460.38（萬元）
進口關稅＝460.38×60%＝276.23（萬元）
進口消費稅=（460.38+276.23）÷（1-9%）×9%=72.85（萬元）
進口增值稅=（460.38+276.23）÷（1-9%）×17%=137.61（萬元）
小轎車進口環節應繳納的稅金=276.23+72.85+137.61=486.69（萬元）
六、出口貨物的完稅價格
（一）計入出口貨物完稅價格
1.出口貨物的成交價格；
2.境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。
（二）下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格：
1.出口關稅；
2.在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載後的運輸及其相關費用、保險費；
3.在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金。
【考題·多選題】下列關於關稅完稅價格的說法，正確的有（ ）。
A.出口貨物關稅的完稅價格不包含出口關稅
B.進口貨物的保險費無法確定時，海關應按照貨價的5%計算保險費
C.進口貨物的關稅完稅價格不包括進口關稅
D.經海關批准的暫時進境貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規定，估定進口貨物完稅價格
E.出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，並應包括貨物運至我國境內輸出地點裝卸前的運輸及其相關費用、保險費
『正確答案』ACDE
『答案解析』進口貨物的保險費無法確定時，應當按照“貨價加運費”兩者總額的千分之三計算保險費。
第五節 原產地規定
一、原產地規則
（一）原產地標準：
1.完全在一國生產標準
2.實質性改變標準——3種方法來確定貨物的原產地：改變稅號、列出加工程度表、從價百分比
（二）直接運輸規定
直接運輸規定是指原產國要將出口產品直接運到進口國，進口國才能作為該國原產的貨物給予相應的待遇。以下兩種情況可視為符合直接運輸規定：
1.不通過他國關境直接將貨物運到進口國；
2.由於地理（如內陸國家）等特殊原因，通過了他國關境，但在他國關境內，有關貨物始終處於海關監管之下。
二、我國原產地認定
1.完全在一個國家（地區）獲得的貨物，以該國（地區）為原產地；
完全在一個國家（地區）獲得的貨物：12項（P351）
2.兩個以上國家（地區）參與生產的貨物，以最後完成實質性改變的國家（地區）為原產地。
第六節 關稅減免
【要點】（1）關稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型。（2）除法定減免稅外的其他減免稅均由國務院決定。（3）入關後，我國減征關稅以最惠國稅率或普通稅率為基準。
一、法定減免稅
（一）下列進出口貨物，免征關稅
1.關稅稅額在人民幣50元以下的貨物；
2.無商業價值的廣告品和貨樣；
3.外國政府、國際組織無償贈送的物資；
4.在海關放行前損失的貨物；
5.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
（二）下列進出口貨物，可以暫不繳納關稅（6個月內）：教材P353，共9種情形。
（三）有下列情形之一的，納稅義務人自繳納稅款之日起1年內，可以申請退還關稅，並應當以書面形式向海關說明理由，提供原繳款憑證及相關資料。
1.已征進口關稅的貨物，因品質或者規格原因，原狀退貨複運出境的；
2.已征出口關稅的貨物，因品質或者規格原因，原狀退貨複運進境，並已重新繳納因出口而退還的國內環節有關稅收的；
3.已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關的。
二、特定減免稅
關注：科教用品、殘疾人專用品、慈善捐贈物資等。
【例題·單選題】下列有關進口貨物原產地的確定，不符合我國關稅相關規定的是（ ）。
A.從俄羅斯船隻上卸下的海洋捕撈物，其原產地為俄羅斯
B.在澳大利亞開採並經紐西蘭轉運的鐵礦石，其原產地為澳大利亞
C.由臺灣提供棉紗，在越南加工成衣，經澳門包裝轉運的西服，其原產地為越南
D.在南非開採鑽石並經香港轉運，其原產地為香港
『正確答案』D
『答案解析』在南非開採鑽石並經香港轉運，其原產地為南非。【考題·單選題】下列關於關稅稅務處理的說法，正確的是（ ）。
A.外國企業無償贈送進口的物資免征關稅
B.進料加工料件，無論是否出口，按照實際進口數量免征進口關稅，加工的成品出口，免征出口關稅
C.出口加工區區內企業和行政管理機構進口的自用合理數量的辦公用品，予以免除進口關稅
D.已征進口關稅的貨物，因品質或規格原因，原狀退貨複運出境的，納稅人自繳納稅款之日起3年內可以申請退還關稅
『正確答案』C
『答案解析』選項A，外國政府、國際組織無償贈送的物資免征關稅；選項B，進料加工料件，對專為加工出口商品而進口的料件，海關按實際加工複出口的數量，免征進口關稅；選項D，已征進口關稅的貨物，因品質或規格原因，原狀退貨複運出境的，納稅人自繳納稅款之日起1年內，可以申請退還關稅。
第七節 應納稅額的計算
掌握：從價稅應納稅額
關稅稅額＝應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率
教材例題：瞭解
【考題·綜合題節選】某捲煙廠進口一批煙絲，境外成交價格150萬元，運至我國境內輸入地點起卸前運費20萬元，無法確知保險費用；將煙絲從海關監管區運往倉庫，發生運費12萬元，取得合法貨運發票。
要求:計算該捲煙廠當月進口環節繳納稅金（ ）萬元（關稅稅率10%、消費稅稅率30%）。
A.79.90
B.85.54
C.125.93
D.142.98
『正確答案』D
『答案解析』關稅完稅價格=（150+20）×（1+0.003）=170.51（萬元）
關稅=170.51×10%=17.05（萬元）
進口增值稅=（170.51+17.05）÷（1-30%）×17%=45.55 （萬元）
進口消費稅=（170.51+17.05）÷（1-30%）×30%=80.38 （萬元）
當月進口環節繳納稅金合計：17.05+45.55+80.38=142.98（萬元）
第八節 關稅徵收管理
徵收管理專案
內容
關稅繳納
1.申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內；出口貨物在運抵海關監管區後裝貨的24小時以前
2.納稅期限：關稅的納稅義務人或其代理人，應在海關填發稅款繳款書之日起15日內向指定銀行繳納
3.不能按期繳納稅款，經海關總署批准，可延期繳納，但最長不得超過6個月
關稅強制執行
兩種形式：
1.徵收關稅滯納金
滯納金金額＝滯納關稅稅額×滯納金比率（0.5‰） ×滯納天數
關稅滯納金起征點為50元
2.強制徵收
如納稅義務人自繳款期限屆滿之日起3個月仍未繳納稅款，經海關關長批准，海關可以採取強制扣繳、變價抵繳等強制措施
關稅退還
納稅義務人遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起1年內，書面聲明理由，連同原納稅收據向海關申請退稅，並加算同期活期存款利息，逾期不予受理：
1.因海關誤征，多納稅款的
2.海關核准免驗進口的貨物，在完稅後，發現有短缺情況，經海關審查認可的
3.已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關，經海關查驗屬實的
關稅補征和追征
1.關稅補征，是因非納稅人違反海關規定造成的少征或漏征關稅，關稅補征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內。
2.關稅追征，是因納稅人違反海關規定造成少征或漏征關稅，關稅追征期為自納稅人應繳納稅款之日起3年內，並加收萬分之五的滯納金
3.買方需向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費。
4.賣方直接或間接從買方對該貨物進口後銷售、處置或使用所得中獲得的收益。
1.廠房、機械或者設備等貨物進口後發生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用，但是保修費用除外；
2.進口貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸後發生的運輸及其相關費用、保險費；
3.進口關稅、進口環節海關代徵稅及其他國內稅；
4.為在境內複製進口貨物而支付的費用；
5.境內外技術培訓及境外考察費用。
完稅價格調整項目：
【例題·單選題】下列項目中，屬於進口關稅完稅價格組成部分的是（ ）。
A.進口人向自己的境外採購代理人支付的購貨傭金
B.進口人負擔的向仲介機構支付的經紀費
C.進口設備報關後的安裝調試費用
D.貨物運抵境內輸入地點起卸之後的運輸費用
『正確答案』B
『答案解析』進口關稅完稅價格組成部分包括貨價、運費、保險費；經紀費；賣方傭金；容器費用、包裝費用；境外設計等費用；特許權使用費；進口前發生的相關稅金。
關於運費保險費：
【例題·計算題】從境外某公司引進鋼結構產品自動生產線，境外成交價格（FOB）1600萬元。該生產線運抵我國輸入地點起卸前的運費和保險費120萬元，境內運輸費用12萬元。另支付由買方負擔的經紀費10萬元，買方負擔的包裝材料和包裝勞務費20萬元，與生產線有關的境外開發設計費用50萬元，生產線進口後的現場培訓指導費用200萬元。取得海關開具的完稅憑證及國內運輸部門開具的運輸業專用發票。
『正確答案』
進口環節關稅完稅價格＝1600＋120＋10＋20＋50＝1800（萬元）
進口環節應繳納的關稅＝1800×30%＝540（萬元）
進口環節應繳納的增值稅＝（1800＋540）×17%＝397.80（萬元）
三、加工貿易內銷貨物完稅價格（瞭解1、5）
四、特殊進口貨物完稅價格
1.運往境外修理的貨物
運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，並在海關規定期限內複運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費確定完稅價格。
【提示】不包括報關前發生的運、保費。
【考題·單選題】某生產企業2016年5月將機器運往境外修理，出境時已向海關報明，並在海關規定期限內複運進境。其原值為100萬元，已提折舊20萬元，報關出境前發生運費和保險費1萬元，境外修理費5萬元，修理料件費1.2萬元：複運進境發生的運費和保險費1.5萬元，以上金額均為人民幣。該機器再次報關入境時應申報繳納關稅（ ）萬元。（關稅稅率10%）
A.8.77
B.0.77
C.8.87
D.0.62
『正確答案』D
『答案解析』運往境外修理的貨物，規定期限內複運進境的，以海關審定的境外修理費、料件費為基礎確定完稅價格。該企業應納關稅＝（5＋1.2）×10%＝0.62（萬元）
2.運往境外加工的貨物：
出境時已向海關報明，並在海關規定期限內複運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物複運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。
【提示】包括報關前發生的運、保費。
3.經批准暫時進境貨物:
按一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。
4.租賃方式進口貨物:
（1）以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格；
（2）留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為完稅價格；
（3）承租人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。
5.留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品:以海關審定的留購價格作為完稅價格。
6.予以補稅的減免稅貨物:
以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式下：
完稅價格＝海關審定的該貨物原進口時的價格×（1-申請補稅時實際已使用的時間（月）÷（監管年限×12））
【提示】實際已使用時間的確定，以15天為限四捨五入。
【考題·單選題】某科技公司2014年5月7日經批准進口一套特定免稅設備用於研發專案，2016年10月27日經海關批准，該公司將設備出售，取得銷售收入240萬元，該設備進口時經海關審定的完稅價格為320萬元，已提折舊60萬元。2016年10月該公司應補繳關稅（ ）萬元。（關稅稅率為10%，海關規定的監管年限為5年）
A.16.00
B.16.53
C.24.00
D.26.00
『正確答案』A
『答案解析』完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×[1-補稅時實際已進口的時間（月）÷（監管年限×12）]。補稅時實際已進口的時間按月計算，不足1個月但是超過15日的，按照1個月計算，不超過15日的，不予計算。
應補繳關稅=320×[1-30÷（5×12）]× 10%=16（萬元）
五、進口貨物相關費用的核定
1.進口貨物的運費
（1）按照實際支付的費用計算。
（2）如果進口貨物的運費無法確定，海關應當按照該貨物的實際運輸成本或者該貨物進口同期運輸行業公佈的運費率（額）計算運費。
2.進口貨物的保險費
（1）按實際支付的費用計算。
（2）如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發生，海關應當按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費，其計算公式如下：
保險費＝（貨價＋運費）×3‰
3.以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或者公路運輸進口貨物，海關應當按照境外邊境口岸價格的1%計算運輸及其相關費用、保險費。
【例題·計算題】有進出口經營權的某外貿公司，10月經有關部門批准從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發生的運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實其他運輸公司相同業務的運輸費用占貨價的比例為2%。向海關繳納了相關稅款，並取得了完稅憑證。
（提示：小轎車關稅稅率60%、消費稅稅率9%。）
要求：計算小轎車在進口環節應繳納的稅金。
『正確答案』
①進口小轎車的貨價＝15×30＝450（萬元）
②進口小轎車的運輸費＝450×2%＝9（萬元）
③進口小轎車的保險費＝（450＋9）×3‰＝1.38（萬元）
④進口小轎車應繳納的關稅：
關稅的完稅價格＝450＋9＋1.38＝460.38（萬元）
進口關稅＝460.38×60%＝276.23（萬元）
進口消費稅=（460.38+276.23）÷（1-9%）×9%=72.85（萬元）
進口增值稅=（460.38+276.23）÷（1-9%）×17%=137.61（萬元）
小轎車進口環節應繳納的稅金=276.23+72.85+137.61=486.69（萬元）
六、出口貨物的完稅價格
（一）計入出口貨物完稅價格
1.出口貨物的成交價格；
2.境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。
（二）下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格：
1.出口關稅；
2.在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載後的運輸及其相關費用、保險費；
3.在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金。
【考題·多選題】下列關於關稅完稅價格的說法，正確的有（ ）。
A.出口貨物關稅的完稅價格不包含出口關稅
B.進口貨物的保險費無法確定時，海關應按照貨價的5%計算保險費
C.進口貨物的關稅完稅價格不包括進口關稅
D.經海關批准的暫時進境貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規定，估定進口貨物完稅價格
E.出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，並應包括貨物運至我國境內輸出地點裝卸前的運輸及其相關費用、保險費
『正確答案』ACDE
『答案解析』進口貨物的保險費無法確定時，應當按照“貨價加運費”兩者總額的千分之三計算保險費。
第五節 原產地規定
一、原產地規則
（一）原產地標準：
1.完全在一國生產標準
2.實質性改變標準——3種方法來確定貨物的原產地：改變稅號、列出加工程度表、從價百分比
（二）直接運輸規定
直接運輸規定是指原產國要將出口產品直接運到進口國，進口國才能作為該國原產的貨物給予相應的待遇。以下兩種情況可視為符合直接運輸規定：
1.不通過他國關境直接將貨物運到進口國；
2.由於地理（如內陸國家）等特殊原因，通過了他國關境，但在他國關境內，有關貨物始終處於海關監管之下。
二、我國原產地認定
1.完全在一個國家（地區）獲得的貨物，以該國（地區）為原產地；
完全在一個國家（地區）獲得的貨物：12項（P351）
2.兩個以上國家（地區）參與生產的貨物，以最後完成實質性改變的國家（地區）為原產地。
第六節 關稅減免
【要點】（1）關稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型。（2）除法定減免稅外的其他減免稅均由國務院決定。（3）入關後，我國減征關稅以最惠國稅率或普通稅率為基準。
一、法定減免稅
（一）下列進出口貨物，免征關稅
1.關稅稅額在人民幣50元以下的貨物；
2.無商業價值的廣告品和貨樣；
3.外國政府、國際組織無償贈送的物資；
4.在海關放行前損失的貨物；
5.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
（二）下列進出口貨物，可以暫不繳納關稅（6個月內）：教材P353，共9種情形。
（三）有下列情形之一的，納稅義務人自繳納稅款之日起1年內，可以申請退還關稅，並應當以書面形式向海關說明理由，提供原繳款憑證及相關資料。
1.已征進口關稅的貨物，因品質或者規格原因，原狀退貨複運出境的；
2.已征出口關稅的貨物，因品質或者規格原因，原狀退貨複運進境，並已重新繳納因出口而退還的國內環節有關稅收的；
3.已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關的。
二、特定減免稅
關注：科教用品、殘疾人專用品、慈善捐贈物資等。
【例題·單選題】下列有關進口貨物原產地的確定，不符合我國關稅相關規定的是（ ）。
A.從俄羅斯船隻上卸下的海洋捕撈物，其原產地為俄羅斯
B.在澳大利亞開採並經紐西蘭轉運的鐵礦石，其原產地為澳大利亞
C.由臺灣提供棉紗，在越南加工成衣，經澳門包裝轉運的西服，其原產地為越南
D.在南非開採鑽石並經香港轉運，其原產地為香港
『正確答案』D
『答案解析』在南非開採鑽石並經香港轉運，其原產地為南非。【考題·單選題】下列關於關稅稅務處理的說法，正確的是（ ）。
A.外國企業無償贈送進口的物資免征關稅
B.進料加工料件，無論是否出口，按照實際進口數量免征進口關稅，加工的成品出口，免征出口關稅
C.出口加工區區內企業和行政管理機構進口的自用合理數量的辦公用品，予以免除進口關稅
D.已征進口關稅的貨物，因品質或規格原因，原狀退貨複運出境的，納稅人自繳納稅款之日起3年內可以申請退還關稅
『正確答案』C
『答案解析』選項A，外國政府、國際組織無償贈送的物資免征關稅；選項B，進料加工料件，對專為加工出口商品而進口的料件，海關按實際加工複出口的數量，免征進口關稅；選項D，已征進口關稅的貨物，因品質或規格原因，原狀退貨複運出境的，納稅人自繳納稅款之日起1年內，可以申請退還關稅。
第七節 應納稅額的計算
掌握：從價稅應納稅額
關稅稅額＝應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率
教材例題：瞭解
【考題·綜合題節選】某捲煙廠進口一批煙絲，境外成交價格150萬元，運至我國境內輸入地點起卸前運費20萬元，無法確知保險費用；將煙絲從海關監管區運往倉庫，發生運費12萬元，取得合法貨運發票。
要求:計算該捲煙廠當月進口環節繳納稅金（ ）萬元（關稅稅率10%、消費稅稅率30%）。
A.79.90
B.85.54
C.125.93
D.142.98
『正確答案』D
『答案解析』關稅完稅價格=（150+20）×（1+0.003）=170.51（萬元）
關稅=170.51×10%=17.05（萬元）
進口增值稅=（170.51+17.05）÷（1-30%）×17%=45.55 （萬元）
進口消費稅=（170.51+17.05）÷（1-30%）×30%=80.38 （萬元）
當月進口環節繳納稅金合計：17.05+45.55+80.38=142.98（萬元）
第八節 關稅徵收管理
徵收管理專案
內容
關稅繳納
1.申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內；出口貨物在運抵海關監管區後裝貨的24小時以前
2.納稅期限：關稅的納稅義務人或其代理人，應在海關填發稅款繳款書之日起15日內向指定銀行繳納
3.不能按期繳納稅款，經海關總署批准，可延期繳納，但最長不得超過6個月
關稅強制執行
兩種形式：
1.徵收關稅滯納金
滯納金金額＝滯納關稅稅額×滯納金比率（0.5‰） ×滯納天數
關稅滯納金起征點為50元
2.強制徵收
如納稅義務人自繳款期限屆滿之日起3個月仍未繳納稅款，經海關關長批准，海關可以採取強制扣繳、變價抵繳等強制措施
關稅退還
納稅義務人遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起1年內，書面聲明理由，連同原納稅收據向海關申請退稅，並加算同期活期存款利息，逾期不予受理：
1.因海關誤征，多納稅款的
2.海關核准免驗進口的貨物，在完稅後，發現有短缺情況，經海關審查認可的
3.已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關，經海關查驗屬實的
關稅補征和追征
1.關稅補征，是因非納稅人違反海關規定造成的少征或漏征關稅，關稅補征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內。
2.關稅追征，是因納稅人違反海關規定造成少征或漏征關稅，關稅追征期為自納稅人應繳納稅款之日起3年內，並加收萬分之五的滯納金