年底將至， 我們在企業所得稅審計當中遇到的最多的關於發票的問題就是跨期發票入帳問題， 現就這一問題和大家做一簡單交流， 以便大家在年底結帳前做好準備工作。
企業所得稅是按年度計算的。 每年度內按季或按月預繳， 除特殊情況外預繳時不做納稅調整， 次年5月底前進行所得稅匯算清繳， 多退少補；年度中間如遇有稅務檢查， 一般情況不對當年的所得稅繳納情況進行檢查， 對上年度企業所得稅進行檢查時如果出現補繳稅款情況， 稅款滯納金的計算起止時間為次年的6月1號。 從以上規定可以看出，
以2017年度為例， 企業取得的跨期發票主要有以下幾種情形：
1.2017年度列支開票日期為2016年度的發票作為成本費用入帳；
2.開票日期為2017年度的成本費用發票在2018年度入帳；
3.2017年末結帳前能夠確認屬於2017年度的成本費用發票無法及時取得入帳；
4.結帳後發現開票日期為2018年度的成本費用發票實質上屬於2017年度的費用。
如果出現以上跨期發票取得， 應分情況進行處理：
1.上述第1、2中情況實質上屬於一種情況，
2.如果未能對2017的費用進行充分的預計及計提， 結帳後才發現上還有2017年度費用， 應對2017年度費用進行統計分類， 在2018年5月31號前進行2017年度匯算清繳申報時對這部分費用進行應納稅所得額的調減，
3.日常的費用列支比如辦公費、差旅費等應該按照發票的開具日期判斷費用的所屬年度， 和收入相關的成本費用應該按照配比原則確認所屬年度， 不能只看發票的開具日期來判斷成本費用的所屬期。
4.企業的工資、資產損失的扣除年度也應該按照實際所屬年度扣除， 2017年度的工資應該在2018年5月底匯算清繳結束前發放完畢。
5. 如果未按照規定在匯算清繳結束前取得合格的扣除憑證， 應調增應納稅所得額， 待取得合格票據後， 按照費用的所屬期調整所屬年度的所得額。 《國家稅務總局關於企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規定如下：
企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出， 企業做出專項申報及說明後， 准予追補至該專案發生年度計算扣除， 但追補確認期限不得超過5年。企業由於上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以後年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認後出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然後再按照彌補虧損的原則計算以後年度多繳的企業所得稅款，並按前款規定處理。
財稅專家簡介：王麗娜，女，中國註冊會計師、一級稅務師、會計師。從事財務、稅務工作二十多年，曾從事外商投資企業會計多年，具有十多年的稅務審計及稅收籌畫工作經驗，並為多家企業提供公司收購及資產重組等服務，常年擔任大型企業財務、稅務顧問，為客戶提供管理諮詢、稅收籌畫、稅收知識培訓等服務，在企業管理、資本運作與稅收風險控制等方面積累了多年的理論及實踐經驗。
但追補確認期限不得超過5年。企業由於上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以後年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認後出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然後再按照彌補虧損的原則計算以後年度多繳的企業所得稅款，並按前款規定處理。財稅專家簡介：王麗娜，女，中國註冊會計師、一級稅務師、會計師。從事財務、稅務工作二十多年，曾從事外商投資企業會計多年，具有十多年的稅務審計及稅收籌畫工作經驗，並為多家企業提供公司收購及資產重組等服務，常年擔任大型企業財務、稅務顧問，為客戶提供管理諮詢、稅收籌畫、稅收知識培訓等服務，在企業管理、資本運作與稅收風險控制等方面積累了多年的理論及實踐經驗。