財政部發佈的這條消息， 真的是讓廣大財務人員欲哭無淚了， 這個時間點才變換報表格式， 帶來的工作量僅次於企業上市的財務工作量了。
因為為了配合事務所審計， 上市公司年報實際表格遠比披露的資料複雜的多。 除了財報上看到的4張表， 實際上還會有各種附表， 比如應收款項明細表、固定資產變動表、在建工程變動表、長期股權投資明細表... ...等等， 為了方便審計， 還要填事務所設計的各種稀奇古怪的表格， 比如當年我填的畢馬威3000行表， 這個表據說後來到了5000行。 從名字就大概知道其中的工作量。
經過幾年的使用， 報表人員會和報表軟體顧問不斷的完善報表公式， 最終形成一份公式相對完善的報表。 公式的好處是可以大大節約核對資料的工作量， 常見報表比如資產負債表等主表完全可以在年結結束後自動生成。
然鵝， 但是， 悲慘的是。
財政部要求改格式。
這意味著， 之前設計的所有格式幾乎都要重新做了， 由於報表之間勾稽關係非常複雜， 而且時間非常緊張（12月25日才公佈新格式， 通常1月8號左右就要完成快報）， 重新編制取數公式的可能性很小。 況且現在已經進入了緊張的年結期，
在辭舊迎新的夜晚， 我能坐在家裡聽著歌敲鍵盤而不是在辦公室加班出報表， 是以前在財務部門不敢奢望的。
今年報表格式都做了哪些調整呢？
一、資產負債表部分
1．新增“持有待售資產”行專案， 反映資產負債表日劃分為持有待售類別的非流動資產及劃分為持有待售類別的處置組中的流動資產和非流動資產的期末帳面價值。 該專案應根據在資產類科目新設置的“持有待售資產”科目的期末餘額， 減去“持有待售資產減值準備”科目的期末餘額後的金額填列。
2．新增“持有待售負債”行專案， 反映資產負債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產直接相關的負債的期末帳面價值。 該專案應根據在負債類科目新設置的“持有待售負債”科目的期末餘額填列。
該兩項改動對應2017年新實施的會計準則， 《企業會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》。
根據該項準則， 除了投資性房地產（《企業會計準則第3號——投資性房地產》）、生物資產（《企業會計準則第5號——生物資產》）、職工薪酬形成的資產（《企業會計準則第9號——職工薪酬》）、遞延所得稅資產（《企業會計準則第18號——所得稅》）及金融工具（金融工具相關會計準則）外的待售的非流動資產，
二、利潤表部分
1．新增“資產處置收益”行項目， 反映企業出售劃分為持有待的非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）或處置組時確認的處置利得或損失， 以及處置未劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失。 債務重組中因處置非流動資產產生的利得或損失和非貨幣性資產交換產生的利得或損失也包括在本項目內。 該專案應根據在損益類科目新設置的“資產處置損益”科目的發生額分析填列；如為處置損失， 以“-”號填列。
2．新增“其他收益”行項目，反映計入其他收益的政府補助等。該專案應根據在損益類科目新設置的“其他收益”科目的發生額分析填列。
3．“營業外收入”行專案，反映企業發生的營業利潤以外的收益，主要包括債務重組利得、與企業日常活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。該專案應根據“營業外收入”科目的發生額分析填列。
4．“營業外支出”行專案，反映企業發生的營業利潤以外的支出，主要包括債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產毀損報廢損失等。該專案應根據“營業外支出”科目的發生額分析填列。
5．新增“（一）持續經營淨利潤”和“（二）終止經營淨利潤”行項目，分別反映淨利潤中與持續經營相關的淨利潤和與終止經營相關的淨利潤；如為淨虧損，以“-”號填列。該兩個項目應按照《企業會計準則第 42 號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》的相關規定分別列報。
利潤表的變化不是很大，除了和42號準則相關的事項，其餘的部分感覺還是配合供給側改革以及央企混改。新修訂後的項目在瞭解非經常性損益的時候更加清晰明瞭了，尤其是砸鍋賣鐵賣點血的公司，一眼就能看出你的利潤是不是靠賣房產而來的。
三、報表人員會如何利用這些變化進行資料修飾
1、42號準則相關的變化。通過明確的定義來看，財務人員用持有待售資產科目進行盈餘管理的空間比較小，比較可能的手段就是將一些巨額固定資產（比如鋼鐵企業為首的製造業，資產非常龐大）在非常不景氣的年份轉入持有待售，這樣可以讓劣質資產停止計提折舊，確保一下利潤，然後不被ST（大概率會有這麼用的喲）。待到保殼成功公司起死回生後，再轉回重述。
2、資產處置收益。有了該項目後，除非萬不得已，上市公司一般儘量不在此體現資料。那麼像蘇甯雲商這種主營利潤常年為負的怎麼辦呢？應該換一種處理模式，比如註冊一家投資子公司，通過投資子公司把處置子公司、固定資產等業務轉換為投資收益，而且由於有投資資質，這部分投資收益會成為經常性損益，這樣這部分資料就不那麼難看啦！
咦。。。我沒有教壞小盆友吧？
丨本文作者：路過銀河。
2．新增“其他收益”行項目，反映計入其他收益的政府補助等。該專案應根據在損益類科目新設置的“其他收益”科目的發生額分析填列。
3．“營業外收入”行專案，反映企業發生的營業利潤以外的收益，主要包括債務重組利得、與企業日常活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。該專案應根據“營業外收入”科目的發生額分析填列。
4．“營業外支出”行專案，反映企業發生的營業利潤以外的支出，主要包括債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產毀損報廢損失等。該專案應根據“營業外支出”科目的發生額分析填列。
5．新增“（一）持續經營淨利潤”和“（二）終止經營淨利潤”行項目，分別反映淨利潤中與持續經營相關的淨利潤和與終止經營相關的淨利潤；如為淨虧損，以“-”號填列。該兩個項目應按照《企業會計準則第 42 號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》的相關規定分別列報。
利潤表的變化不是很大，除了和42號準則相關的事項，其餘的部分感覺還是配合供給側改革以及央企混改。新修訂後的項目在瞭解非經常性損益的時候更加清晰明瞭了，尤其是砸鍋賣鐵賣點血的公司，一眼就能看出你的利潤是不是靠賣房產而來的。
三、報表人員會如何利用這些變化進行資料修飾
1、42號準則相關的變化。通過明確的定義來看，財務人員用持有待售資產科目進行盈餘管理的空間比較小，比較可能的手段就是將一些巨額固定資產（比如鋼鐵企業為首的製造業，資產非常龐大）在非常不景氣的年份轉入持有待售，這樣可以讓劣質資產停止計提折舊，確保一下利潤，然後不被ST（大概率會有這麼用的喲）。待到保殼成功公司起死回生後，再轉回重述。
2、資產處置收益。有了該項目後，除非萬不得已，上市公司一般儘量不在此體現資料。那麼像蘇甯雲商這種主營利潤常年為負的怎麼辦呢？應該換一種處理模式，比如註冊一家投資子公司，通過投資子公司把處置子公司、固定資產等業務轉換為投資收益，而且由於有投資資質，這部分投資收益會成為經常性損益，這樣這部分資料就不那麼難看啦！
咦。。。我沒有教壞小盆友吧？
丨本文作者：路過銀河。