社科報 兩會熱點
做好企業稅負的“減法”
中南財經政法大學教授 龐鳳喜
山東社會科學院助理研究員 張念明
◤財稅改革是我國綜合改革的重要內容，
當前， 不考慮稅負轉嫁因素， 在我國稅收結構中， 由企業繳納的稅收占稅收收入的比重高達90％以上， 而由自然人納稅人繳納的稅收占比不足10％。 由此可見， 企業納稅人是我國稅負承受的絕對主體， 這與我國由間接稅主導的稅制模式高度契合。
從稅收結構看， 以增值稅、營業稅、消費稅為主的流轉稅佔據了我國稅收收入的半壁江山， 2015年“三稅”收入合計達60614億元， 占全部稅收收入的49％， 再加之主要稅種的企業所得稅， “四稅”收入合計87739億元， 占全部稅收收入的比重高達70％。
在當前經濟下行壓力持續加大的背景下， 為全面、客觀評估我國企業稅負的實際狀況， 本研究以我國中部某省稅務局2015年和2012年對同一樣本企業的深度調查資料為基礎， 以求較為全面、準確地反映企業負擔的內部結構及變動趨勢。
某省企業稅負現狀的調查
被調查樣本企業的總體負擔或綜合負擔由三大類構成。 一是稅收負擔， 包括國稅收入、地稅收入和社會保險費收入；二是財政負擔， 包括政府性基金、專項規費、行政事業性收費、罰沒款項等；三是社會負擔， 包括職工福利、義務捐贈、責任共建、其他攤派等。
企業負擔率按照微觀稅負分析方法， 依據企業各項負擔支出占當年營業收入的比重計算得出。 2011年至2014年我國企業負擔呈現如下變化：
總體負擔有所上升。 2014年稅收負擔上升幅度較大， 究其原因， 除稅制結構與稅收政策調整等因素外， 也與當年該省稅收增長水準有關。
社保費負擔略有加重。 2014年， 該省社保費征繳規模為977億元， 在21個由地稅部門徵收社保費的省份中，
企業不合理負擔相對減輕。 從非稅負擔方面看， 社會負擔率為0.67％， 比2011年上升0. 32％， 主要是企業在工會經費、住房公積金、職工個人福利支出上均有增加， 從而使職工福利負擔上升1倍。 但義務捐贈較2011年下降了0.01％， 責任共建和其他攤派比重較低。
企業盈利水準下降、虧損面擴大。 在2155戶樣本企業中， 企業平均營業利潤率為9.02％， 比2011年下降了1.13％。 其中， 有833戶發生虧損， 虧損面為38.6％， 比2011年擴大了5.2％。
具體虧損情況：(1)分行業看， 採礦業虧損48.9％， 製造業虧損35.9％、住宿餐飲業虧損達到61.54％。 在上述虧損行業中， 製造業虧損額高達59.58億元， 占企業總虧損額的45.6％；(2)分企業規模看， 大型企業虧損面相對較小， 為23.5％；小型企業虧損面大， 達到50.9％， 效益狀況堪憂。
然而， 在製造業、服務業等實體經濟虧損面不斷擴大的同時， 提供公共服務的壟斷性國有企業盈利水準畸高， 擠佔了其他企業的利潤空間。
2014年， 109戶金融企業平均營業利潤率24.63％， 47戶水電氣供應企業平均利潤率19.37％。 在調查的10個行業中，上述兩個行業的企業數量僅占調查樣本的7.2％，而營業利潤卻占到樣本企業總利潤的47.1％，形成巨大反差。
為何企業虧損多、稅負重
總體來看，一方面由於經濟下行壓力持續加大，企業效益呈不斷下降趨勢，另一方面，企業不斷升高的成本費用支出、剛性的稅收(含社保費)繳款支出，以及大量的不因企業虧損而減少的政府性基金、規費等，使企業負擔承受能力進一步削弱，這種負重感在經濟下行期間顯得尤為突出。具體而言：
(1)企業成本、費用增加是主要負擔。
調查顯示，2155戶樣本企業2014年成本費用支出占總收入的比重平均為90. 18％，其中，製造業高達95.5％。
近年來，雖然工業生產者購進價格指數連續下跌，企業原材料成本壓力有所緩解，但融資成本、用工成本、用電成本負擔仍然較重，這是影響企業效益的最大困擾。
(2)企業繳納的“其他基金、其他規費”負擔加重。
在財政負擔中，企業繳納的專項規費、行政事業性收費、罰沒款項三類負擔均有所下降。但值得注意的是，政府性基金負擔較2011年上升0.09％，達到0.16％。進一步分析，有明確專案的3項政府性基金負擔與2011年相比變化不大，但統計在政府性基金中的“其他基金”一項就高達9.49億元，企業負擔率由2011年的0.01％提高到0.08％。資料同時顯示，統計在專項規費中的“其他規費”負擔率也由當年的0.01％上升到0.05％。
(3)小微企業非稅負擔較重。
近年來，國家出臺了一系列優惠政策，小微企業稅收負擔雖有明顯減輕，但相對於大型企業而言，小微企業因規模小、承受力弱，對非稅負擔敏感性極強。2014年，800戶樣本小微企業財政負擔為0.43％，高於大型企業的0.41％和中型企業的0.34％。主要原因是，由於面向企業的行政收費多、罰款多，並且不考慮小微企業的負擔能力，一律實行按專案(次)收費，有關財政返還又遠低於大型企業。
(4)住宿餐飲企業虧損嚴重、處境艱難。2014年，納入調查的286戶住宿和餐飲企業有176戶虧損，虧損額2.8億元，虧損面高達61.5％，是調查的10個行業中唯一的總體虧損行業。從行業看，總體負擔最重的行業為採礦業，高達21.61％，其各類型負擔均高於其他行業。其次為房地產業，達到13.79％，第三為金融業，為12.77％。
從經濟性質分類來看，各種負擔及總體負擔普遍為內資企業超過外資企業，二者的稅收負擔分別為6.87％和5.55％，財政負擔分別為0.44％和0.23％，社會負擔分別為0.77％和0.37％，總體負擔分別為8.08％和6.15％。
從分規模企業來看，大型企業稅收負擔與綜合負擔均低於全部樣本企業。其中，稅收負擔中型企業最重，小微企業次之，大型企業最低；財政負擔小微企業最重，大型企業次之，中型企業最低；社會負擔則與企業規模完全一致，即大型企業最重，中型企業次之，小微企業最低。而綜合負擔中型企業最重，小微企業次之，大型企業最低。
優化稅負的路徑
(一)深度清費正稅，確立稅負上限
全面、深度清費正稅。當前，應繼續通過行政簡政放權的方式大力清減行政事業性收費，並在將全部政府收入納入預算統籌管理的基礎上，按照法治、受益與成本補償原則，全面清理、規範各項收費專案，取消不合理的收費，清理無對等服務的收費，整治、歸併多頭收費、多環節收費，減輕過重的收費，降低企業納稅人的費類負擔，全面清潔稅基結構，為全面深化稅制改革拓出空間。
探索確立我國宏觀稅負水準的憲法性約束。通過在預算法或其他稅收基本法律中，確立我國全口徑宏觀稅負水準的上限，如規定政府收入規模占GDP的比重不能超過35％等，厘定政府參與國民財富分配的法治底線，抑制宏觀稅負水準缺乏制動機制的持續上揚，確保在“元規則”的控制下，企業納稅人對宏觀稅負水準形成穩定的法治預期，並通過結構性減稅降低企業的實際稅收負擔，有效促進市場活力的充分進發及經濟競爭力的全面提升。
(二)規範、整合間接稅體系，降低間接稅比重，做好企業稅負的“減法”
全面推進“營改增”，加快現代增值稅制度的完善。全面“營改增”後，應在結構性減稅導向下，按照稅收中性、規範稅制、統一稅率的基本原則，通過扎實調研和科學測算，簡化當前銷項17％、11％、6％三檔稅率並存、進項17％、13％、11％、6％、3％五檔稅率並存的複雜結構，有必要實施標準稅率與優惠稅率兩檔稅率，如15％和10％的稅率搭配，真正實施既合乎我國國情又合乎國際標準的現代增值稅體系。
降低企業繳款負擔，儘快推進社會保障“費改稅”改革。統籌測算我國職工基本養老保險、醫療保險、失業保險的可承受費率水準及合理的費率搭配結構，通過結構性減費，降低當前高達40％的社保負擔率。下決心、下大力破除既有利益格局的掣肘，加快推進實施社會保障“費改稅”改革。
改革完善消費稅、資源環境稅制。在當前能源資源緊約束的條件下，應進一步擴大資源稅的調節面，將徵收範圍進一步擴大到不可再生、難以再生、再生週期長的資源以及稀缺性的可再生資源，並與消費稅改革協同聯動，強化對部分稀缺性綠色資源品的徵收。
清理、規範，整合稅收優惠，健全非標準化稅制，提高減稅實效。首先，應明確稅收優惠的原則、依據與決定程式。其次，全面清理、整合、規範稅收優惠。從供給側施力，實施公平規範、有效運行、各稅種聯動的科技、產業、中小微企業、節能環保等系統性、集成性稅收優惠政策，減少稅基侵蝕，實踐精准調控，為有效降低企業稅負、拓寬稅基、規範稅制確立基礎。
(三)健全、完善直接稅體系，提高直接稅比重，做好自然人稅負的“加法”
一是全面提升以自然人為中心的涉稅資訊管理能力，夯實直接稅改革與征管的實踐基礎。 二是深入推進綜合與分類制個人所得稅改革。三是加快推進現代房地產稅改革。四是適時開徵遺產與贈與稅。
(四)精簡政府支出，提升財政效率，形成企業稅負優化的協同合力
從減支來看，應下大力對我國各級政府的事權範圍和支出責任進行明確劃分。通過充分論證與評審，出臺規範各級政府事權範圍和支出責任的明確“清單”。同時，確立起財政供給範圍的評審控制機制，嚴防財政“越位”和“缺位”。
從提效來看，主要涉及預算管理上與機構管理上的改進。其中：預算管理上，當前，我國預算審核的重點在於預算是否處於平衡狀態和赤字規模的大小，在政府公共部門之間橫向財政責權過於分散的條件下，導致財政政策政出多門，部分財政政策相互交叉、重複甚至抵消，部分財政政策針對性不強、效果不明顯，甚至“越位”干預市場，降低了財政資金的使用績效。
因此，應將預算管理的重點轉向支出預算和政策，建立健全財政政策的統一審核論證機制，以有效提升我國的財政治理能力和公共資金使用效率。
【本報告摘編自國家社科基金重大項目“宏觀稅負、稅負結構與結構性減稅研究”(12&ZD044)的研究成果。文章僅代表作者觀點，不代表本報立場，略有刪節，完整請見社科報總1549期，圖片來自網路】
社會科學報
shehuikexuebaoshehuikexuebao。
長按識別二維碼
立即添加關注
在調查的10個行業中，上述兩個行業的企業數量僅占調查樣本的7.2％，而營業利潤卻占到樣本企業總利潤的47.1％，形成巨大反差。為何企業虧損多、稅負重
總體來看，一方面由於經濟下行壓力持續加大，企業效益呈不斷下降趨勢，另一方面，企業不斷升高的成本費用支出、剛性的稅收(含社保費)繳款支出，以及大量的不因企業虧損而減少的政府性基金、規費等，使企業負擔承受能力進一步削弱，這種負重感在經濟下行期間顯得尤為突出。具體而言：
(1)企業成本、費用增加是主要負擔。
調查顯示，2155戶樣本企業2014年成本費用支出占總收入的比重平均為90. 18％，其中，製造業高達95.5％。
近年來，雖然工業生產者購進價格指數連續下跌，企業原材料成本壓力有所緩解，但融資成本、用工成本、用電成本負擔仍然較重，這是影響企業效益的最大困擾。
(2)企業繳納的“其他基金、其他規費”負擔加重。
在財政負擔中，企業繳納的專項規費、行政事業性收費、罰沒款項三類負擔均有所下降。但值得注意的是，政府性基金負擔較2011年上升0.09％，達到0.16％。進一步分析，有明確專案的3項政府性基金負擔與2011年相比變化不大，但統計在政府性基金中的“其他基金”一項就高達9.49億元，企業負擔率由2011年的0.01％提高到0.08％。資料同時顯示，統計在專項規費中的“其他規費”負擔率也由當年的0.01％上升到0.05％。
(3)小微企業非稅負擔較重。
近年來，國家出臺了一系列優惠政策，小微企業稅收負擔雖有明顯減輕，但相對於大型企業而言，小微企業因規模小、承受力弱，對非稅負擔敏感性極強。2014年，800戶樣本小微企業財政負擔為0.43％，高於大型企業的0.41％和中型企業的0.34％。主要原因是，由於面向企業的行政收費多、罰款多，並且不考慮小微企業的負擔能力，一律實行按專案(次)收費，有關財政返還又遠低於大型企業。
(4)住宿餐飲企業虧損嚴重、處境艱難。2014年，納入調查的286戶住宿和餐飲企業有176戶虧損，虧損額2.8億元，虧損面高達61.5％，是調查的10個行業中唯一的總體虧損行業。從行業看，總體負擔最重的行業為採礦業，高達21.61％，其各類型負擔均高於其他行業。其次為房地產業，達到13.79％，第三為金融業，為12.77％。
從經濟性質分類來看，各種負擔及總體負擔普遍為內資企業超過外資企業，二者的稅收負擔分別為6.87％和5.55％，財政負擔分別為0.44％和0.23％，社會負擔分別為0.77％和0.37％，總體負擔分別為8.08％和6.15％。
從分規模企業來看，大型企業稅收負擔與綜合負擔均低於全部樣本企業。其中，稅收負擔中型企業最重，小微企業次之，大型企業最低；財政負擔小微企業最重，大型企業次之，中型企業最低；社會負擔則與企業規模完全一致，即大型企業最重，中型企業次之，小微企業最低。而綜合負擔中型企業最重，小微企業次之，大型企業最低。
優化稅負的路徑
(一)深度清費正稅，確立稅負上限
全面、深度清費正稅。當前，應繼續通過行政簡政放權的方式大力清減行政事業性收費，並在將全部政府收入納入預算統籌管理的基礎上，按照法治、受益與成本補償原則，全面清理、規範各項收費專案，取消不合理的收費，清理無對等服務的收費，整治、歸併多頭收費、多環節收費，減輕過重的收費，降低企業納稅人的費類負擔，全面清潔稅基結構，為全面深化稅制改革拓出空間。
探索確立我國宏觀稅負水準的憲法性約束。通過在預算法或其他稅收基本法律中，確立我國全口徑宏觀稅負水準的上限，如規定政府收入規模占GDP的比重不能超過35％等，厘定政府參與國民財富分配的法治底線，抑制宏觀稅負水準缺乏制動機制的持續上揚，確保在“元規則”的控制下，企業納稅人對宏觀稅負水準形成穩定的法治預期，並通過結構性減稅降低企業的實際稅收負擔，有效促進市場活力的充分進發及經濟競爭力的全面提升。
(二)規範、整合間接稅體系，降低間接稅比重，做好企業稅負的“減法”
全面推進“營改增”，加快現代增值稅制度的完善。全面“營改增”後，應在結構性減稅導向下，按照稅收中性、規範稅制、統一稅率的基本原則，通過扎實調研和科學測算，簡化當前銷項17％、11％、6％三檔稅率並存、進項17％、13％、11％、6％、3％五檔稅率並存的複雜結構，有必要實施標準稅率與優惠稅率兩檔稅率，如15％和10％的稅率搭配，真正實施既合乎我國國情又合乎國際標準的現代增值稅體系。
降低企業繳款負擔，儘快推進社會保障“費改稅”改革。統籌測算我國職工基本養老保險、醫療保險、失業保險的可承受費率水準及合理的費率搭配結構，通過結構性減費，降低當前高達40％的社保負擔率。下決心、下大力破除既有利益格局的掣肘，加快推進實施社會保障“費改稅”改革。
改革完善消費稅、資源環境稅制。在當前能源資源緊約束的條件下，應進一步擴大資源稅的調節面，將徵收範圍進一步擴大到不可再生、難以再生、再生週期長的資源以及稀缺性的可再生資源，並與消費稅改革協同聯動，強化對部分稀缺性綠色資源品的徵收。
清理、規範，整合稅收優惠，健全非標準化稅制，提高減稅實效。首先，應明確稅收優惠的原則、依據與決定程式。其次，全面清理、整合、規範稅收優惠。從供給側施力，實施公平規範、有效運行、各稅種聯動的科技、產業、中小微企業、節能環保等系統性、集成性稅收優惠政策，減少稅基侵蝕，實踐精准調控，為有效降低企業稅負、拓寬稅基、規範稅制確立基礎。
(三)健全、完善直接稅體系，提高直接稅比重，做好自然人稅負的“加法”
一是全面提升以自然人為中心的涉稅資訊管理能力，夯實直接稅改革與征管的實踐基礎。 二是深入推進綜合與分類制個人所得稅改革。三是加快推進現代房地產稅改革。四是適時開徵遺產與贈與稅。
(四)精簡政府支出，提升財政效率，形成企業稅負優化的協同合力
從減支來看，應下大力對我國各級政府的事權範圍和支出責任進行明確劃分。通過充分論證與評審，出臺規範各級政府事權範圍和支出責任的明確“清單”。同時，確立起財政供給範圍的評審控制機制，嚴防財政“越位”和“缺位”。
從提效來看，主要涉及預算管理上與機構管理上的改進。其中：預算管理上，當前，我國預算審核的重點在於預算是否處於平衡狀態和赤字規模的大小，在政府公共部門之間橫向財政責權過於分散的條件下，導致財政政策政出多門，部分財政政策相互交叉、重複甚至抵消，部分財政政策針對性不強、效果不明顯，甚至“越位”干預市場，降低了財政資金的使用績效。
因此，應將預算管理的重點轉向支出預算和政策，建立健全財政政策的統一審核論證機制，以有效提升我國的財政治理能力和公共資金使用效率。
【本報告摘編自國家社科基金重大項目“宏觀稅負、稅負結構與結構性減稅研究”(12&ZD044)的研究成果。文章僅代表作者觀點，不代表本報立場，略有刪節，完整請見社科報總1549期，圖片來自網路】
社會科學報
shehuikexuebaoshehuikexuebao。
長按識別二維碼
立即添加關注