財政部於2017年5月下發了《企業會計準則第16號——政府補助（修訂）》（以下簡稱新準則）， 規定自2017年6月12日起施行。 新修改的政府補助準則， 在政府補助的確認、計量和列報、以及會計處理等方面， 較之前的舊準則都有一個很大的差異。
新修改的準則在政府補助的分類方面較之前沒有變化， 也是按照政府補助的資金最終的用途不同， 分為與資產相關的政府補助與收益相關的政府補助。 但是， 兩種不同的政府補助， 在“收到政府補助”和“攤銷政府補助”兩個方面的會計處理方面有很大的區別。
一.與資產相關的政府補助
1.在收到政府補助時：新準則提供了兩種會計處理方法供企業選擇。
（1）總額法：將實際收到的政府補助， 全部計入“遞延收益”。
（2）淨額法：將實際收到的政府補助， 沖減所形成的長期資產的帳面價值。
【例1】甲企業於2017年7月1日從購入一項新設備生產線， 作為固定資產核算， 入帳價值為50萬元， 預計使用年限10年(假設無殘值)。 同日， 收到政府20萬元貨幣資金補助。 假設符合政府補助的確認條件。
（1）總額法：借：銀行存款 50 0000
貸：遞延收益 50 0000
（2）淨額法：借：銀行存款 20 0000
貸：固定資產 20 0000
2.攤銷政府補助時：新準則新增了一個損益了會計科目“其他收益”， 遞延收益的後續攤銷不再是固定的計入“營業外收入”， 攤銷政府補助時是計入“其他收益”還是計入“營業外收入”要分別情況而定，
（1）總額法：收到時確認為遞延收益， 應當在相關資產使用壽命內按照合理的方法分期計入損益。 計入到哪個損益科目， 要根據相關的經濟業務的實質， 區分日常活動與非日常活動。
①與企業日常活動相關的政府補助， 應按經濟業務的實質， 攤銷遞延收益到“其他收益”或沖減相關成本費用。
②與企業非日常活動相關的政府補助， 攤銷遞延到“營業外收入”或沖減相關損失。
【提示】大多數情況下， 都是與日常活動相關的政府補助。 如何確定是否與日常活動相關， 可以根據政府補償的成本費用是否是營業利潤中的相關專案來確定。
（2）淨額法：由於採用淨額法時， 收到的政府補助直接沖減所形成的資產的初始入帳成本，
【例2】接【例1】假設甲企業取得的該固定資產按10年平均攤銷， 無殘值， 攤銷的金額計入“管理費用”。 對於收到的政府補助， 甲公司採用與固定資產一致的方法攤銷， 不考慮其他因素。 2017年12月31日相關賬務處理：
（1）總額法：
①固定資產計提折舊：2017年攤銷金額=50 0000/10*6/12=25000元
借：管理費用 25 000
貸：累計折舊 25 000
②攤銷遞延收益：遞延收益2017年攤銷金額=20 0000/10*6/12=10000元
借：遞延收益 10 000
貸：其他收益 10 000
（2）淨額法：
①固定資產計提折舊：2017年攤銷金額=30 0000/10*6/12=15000元
借：管理費用 15 000
貸：累計折舊 15 000
需要說明的是， 與資產相關的政府補助， 在採用總額法下， 在相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的， 應當將尚未攤銷的相關遞延收益餘額轉入資產處置當期的損益（營業外收入），
二.與收益相關的政府補助
與收益相關的政府補助， 是指除了與資產相關的政府補助之外， 企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產。 在與之相關的會計處理的規定上， 新舊準則區別不大， 需要判斷收到的與收益相關的政府補助， 是用於補償以後期間發生的成本費用或損失， 還是用於補償已經發生的成本費用或損失。
（1）總額法：當滿足政府補助所附條件時， 將收到的政府補助， 全部計入“遞延收益”。 在確認相關成本費用的期間， 採用合理的方法攤銷遞延收益， 同時計入當期損益或沖減相關成本費用。
（2）淨額法：將收到的政府補助， 直接計入當期損益或沖減相關成本費用。 由於與收益相關的政府補助不會形成長期資產， 所以採用淨額法時不會沖減相關資產成本， 而是直接計入當期損益或沖減相關成本費用。
【提示】計入“其他收益”還是“營業外收支”， 同樣也是要區分補助的經濟活動實質上是與日常活動相關， 還是與非日常活動相關。 與日常活動相關的， 攤銷遞延收益時計入“其他收益”， 與非日常活動相關的， 攤銷遞延收益時計入“營業外收入”或沖減相關損失。
【例3】：企業遭受自然災害造成損失100萬元， 政府財政撥款50萬元用於補償已發生的損失， 企業收到此筆政府補助款50萬元， 可以計入“營業外收入”， 或者沖減自然災害造成的損失“營業外支出”。
1.用於補償企業以後期間發生的相關成本費用或損失的，會計處理確認為遞延收益，並在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。
①滿足所附條件收到政府補助時：
借：銀行存款
貸：遞延收益
②攤銷遞延收益時：
借：遞延收益
貸：其他收益/營業外收入/成本費用等
2.用於補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。
①收到補助時：
借：銀行存款
貸：其他收益/營業外收入/成本費用等
【例4】甲企業於2017年6月1日遭受自然災害，造成損失100萬元，並於2017年8月1日收到當地政府補助資金60萬元，用於補償已經發生的損失。
由於是補償自然災害的損失，與非日常活動相關的政府補助，應計入“營業外收入”，且補償已發生的損失，則不必通過“遞延收益”。
借：銀行存款 60 0000
貸：營業外收入 60 0000
綜上所述：企業在確認相關政府補助時，應當區分該補助是與資產相關，還是與收益相關，並選擇相應的會計處理方法進行處理。在實務中，對於綜合性專案的政府補助，可能同時包含與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，企業應當將其進行區分並區分不同的政府補助項目分別建立台賬，並分別進行會計處理。對於無法區分的綜合性政府補助，應當全部作為與收益相關的政府補助進行會計處理。
財稅專家簡介：
邸曉欣，女，會計師，河北長河稅務師事務所有限公司專案經理，畢業于河北財經學院會計專業，從事稅務代理、稅務籌畫、稅務諮詢工作二十餘年，曾為多家大中型企業、上市公司提供財務、稅收、管理諮詢、稅務籌畫服務，擔任多家大中型企業財稅顧問。
1.用於補償企業以後期間發生的相關成本費用或損失的，會計處理確認為遞延收益，並在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。
①滿足所附條件收到政府補助時：
借：銀行存款
貸：遞延收益
②攤銷遞延收益時：
借：遞延收益
貸：其他收益/營業外收入/成本費用等
2.用於補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。
①收到補助時：
借：銀行存款
貸：其他收益/營業外收入/成本費用等
【例4】甲企業於2017年6月1日遭受自然災害，造成損失100萬元，並於2017年8月1日收到當地政府補助資金60萬元，用於補償已經發生的損失。
由於是補償自然災害的損失，與非日常活動相關的政府補助，應計入“營業外收入”，且補償已發生的損失，則不必通過“遞延收益”。
借：銀行存款 60 0000
貸：營業外收入 60 0000
綜上所述：企業在確認相關政府補助時，應當區分該補助是與資產相關，還是與收益相關，並選擇相應的會計處理方法進行處理。在實務中，對於綜合性專案的政府補助，可能同時包含與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，企業應當將其進行區分並區分不同的政府補助項目分別建立台賬，並分別進行會計處理。對於無法區分的綜合性政府補助，應當全部作為與收益相關的政府補助進行會計處理。
財稅專家簡介：
邸曉欣，女，會計師，河北長河稅務師事務所有限公司專案經理，畢業于河北財經學院會計專業，從事稅務代理、稅務籌畫、稅務諮詢工作二十餘年，曾為多家大中型企業、上市公司提供財務、稅收、管理諮詢、稅務籌畫服務，擔任多家大中型企業財稅顧問。