考點綜述：該考點為長期股權投資及合併報表章節的基本知識點， 需要考生牢固掌握， 被投資單位實現淨利潤或者發生淨虧損比較容易掌握， 把講解的重點放在逆流交易和順流交易的會計處理上， 並且和控股合併情況下母公司與子公司內部交易的會計處理做對比。
分步講解：
1.被投資單位實現淨利潤
借：長期股權投資-損益調整······按入帳時可辨認淨資產公允價值持續計算所享有的損益
貸：投資收益
2.被投資單位發生淨虧損
借：投資收益
貸：長期股權投資-損益調整······按入帳時可辨認淨資產公允價值持續計算所享有的損益
3.投資或出售的資產不構成業務的， 分逆流交易和順流交易進行會計處理
a.逆流交易
①借：長期股權投資-損益調整
貸：投資收益
②借：投資收益
貸：長期股權投資-損益調整···············聯營企業或合營企業向投資企業銷售商品未實現的內部銷售利潤*投資比例
③若投資企業需要編制合併財務報表， 在合併財務報表中的處理：
借：長期股權投資
貸：存貨········聯營企業或合營企業向投資企業銷售商品未實現的內部銷售利潤*投資比例
b.順流交易
①借：長期股權投資-損益調整
貸：投資收益
②借：投資收益
貸：長期股權投資-損益調整···············投資企業向聯營企業或合營企業銷售商品未實現的內部銷售利潤*投資比例
③若投資企業需要編制合併財務報表， 在合併財務報表中的處理：
借：營業收入·······投資企業向聯營企業或合營企業銷售商品形成的收入*投資比例
貸：營業成本·······投資企業向聯營企業或合營企業銷售商品產生的成本*投資比例
投資收益········投資企業向聯營企業或合營企業銷售商品未實現的內部銷售利潤*投資比例
說明：①逆流交易或順流交易的會計分錄可以寫成上述“①②”兩筆分錄， 也可以合併分錄。 ②投資企業需要編制合併財務報表時的處理如上所述， 具體原因由於篇幅太長， 此處不再介紹。 ③本考點權益法下對長期股權投資進行損益調整， 如果投資企業和聯營企業或合營企業之間有內部交易， 調整時均需要乘以投資企業享有的投資比例。 但是在合併報表章節， 母公司與子公司的合併報表中， 如果母公司向子公司出售資產所發生的未實現內部交易損益， 應當全額抵消“歸屬于母公司所有者的利潤”， 子公司向母公司出售資產所發生的未實現內部交易損益， 應當按照母公司對子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的淨利潤”和“少數股東損益”之間進行分配（可參考例題講解）。
例題講解：
例1：甲企業於20*7年1月取得乙公司20%有表決權股份， 能夠對乙施加重大影響。 假定甲企業取得該項投資時， 乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值和帳面價值相同。
甲公司的會計處理如下：
①借：長期股權投資-損益調整 6 400 000（32 000 000*20%）
貸：投資收益 6 400 000
②借：投資收益 800 000（4 000 000*20%）
貸：長期股權投資-損益調整 800 000
③甲公司若有子公司， 需要編制合併財務報表的， 在合併財務報表中調整分錄：
借：長期股權投資-損益調整 800 000（4 000 000*20%）
貸：存貨 800 000
假定至20*7年12月31日， 甲企業對外出售該批存貨的70%， 30%形成期末存貨
調整後的淨利潤=3 200-400*30%=3 080（萬元）
借：長期股權投資-損益調整 6 160 000（30 800 000*20%）
貸：投資收益 6 160 000
合併財務報表中的調整：
借：長期股權投資-損益調整 240 000（800 000*30%）
貸：存貨 240 000
例2：甲企業於20*7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值和帳面價值相同。20*7年8月，甲公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給乙企業。至20*7年資產負債表日，乙公司仍未對外出售該存貨。乙公司20*7年實現淨利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲公司的會計處理如下：
①借：長期股權投資-損益調整 4 000 000（20 000 000*20%）
貸：投資收益 4 000 000
②借：投資收益 800 000（4 000 000*20%）
貸：長期股權投資-損益調整 800 000
③甲公司若有子公司，需要編制合併財務報表的，在合併財務報表中調整分錄：
借：營業收入 2000 000（10 000 000*20%）
貸：營業成本 1 200 000（6 000 000*20%）
貸：投資收益 800 000
甲公司合併報表內部交易抵消分錄如下：
借：營業收入 600萬
貸：營業成本 480萬
固定資產-原價120萬
借：固定資產-累計折舊 6萬（120÷5*3/12）
貸：管理費用 6萬
借：少數股東權益 45.6萬（（120-6）*40%）
貸：少數股東損益 45.6萬
借：應付帳款 702萬（600*（1+17%））
貸：應收賬款 702萬
本文作者：東奧撰稿人五穀先生
貸：存貨 240 000
例2：甲企業於20*7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值和帳面價值相同。20*7年8月，甲公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給乙企業。至20*7年資產負債表日，乙公司仍未對外出售該存貨。乙公司20*7年實現淨利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲公司的會計處理如下：
①借：長期股權投資-損益調整 4 000 000（20 000 000*20%）
貸：投資收益 4 000 000
②借：投資收益 800 000（4 000 000*20%）
貸：長期股權投資-損益調整 800 000
③甲公司若有子公司，需要編制合併財務報表的，在合併財務報表中調整分錄：
借：營業收入 2000 000（10 000 000*20%）
貸：營業成本 1 200 000（6 000 000*20%）
貸：投資收益 800 000
甲公司合併報表內部交易抵消分錄如下：
借：營業收入 600萬
貸：營業成本 480萬
固定資產-原價120萬
借：固定資產-累計折舊 6萬（120÷5*3/12）
貸：管理費用 6萬
借：少數股東權益 45.6萬（（120-6）*40%）
貸：少數股東損益 45.6萬
借：應付帳款 702萬（600*（1+17%））
貸：應收賬款 702萬
本文作者：東奧撰稿人五穀先生