2017年1月20日《中國稅務報》B4版《提足折舊房產重建， 要分兩步走》一文， 介紹了提足折舊的房產推倒重置的稅會處理， 沒有差異。 筆者認為， 未提足折舊的房產推倒重置的稅會處理則存在較大差異， 應當關注。
例：某酒店大樓於1990年末建成並投入使用， 帳面原值為4000萬元， 採用年限平均法計提折舊， 預計淨殘值率為5%， 預計使用年限為40年。 2015年末， 由於發展戰略需要， 該酒店決定對大樓進行推倒重置。 2016年末新酒店大樓完工並辦理驗收手續， 同時投入使用， 發生支出為20000萬元， 預計使用年限為40年， 預計淨殘值率為5%。 拆除大樓時發生支出100萬元，
會計處理
推倒重置的會計處理， 《企業會計準則》沒有明確規定。 大多數觀點認為應按照固定資產處置， 損失計入當期損益。 會計處理如下：（單位：萬元， 下同）
（一）固定資產清理
（1）固定資產轉讓清理時
借：固定資產清理 1625
累計折舊 2375
貸：固定資產 4000
（2）發生拆除支出時
借：固定資產清理 100
貸：銀行存款 100
（3）取得殘料收入時
借：銀行存款 5
貸：固定資產清理 5
（4）結轉固定資產清理淨損益時
借：營業外支出——處置非流動資產損失 1720
貸：固定資產清理 1720
（二）新建房屋
（1）發生建設支出時
借：在建工程 20000
貸：銀行存款 20000
（2）房屋完工時
借：固定資產 20000
貸：在建工程 20000
（三）每年計提折舊
借：管理費用 475
貸：累計折舊 475
稅務處理
對於房產推倒重置，
根據上述規定， 該新酒店大樓的計稅基礎為21625萬元（1625+20000）， 其會計上確認的處置非流動資產損失1720萬元不得全額稅前扣除， 只能扣除拆除大樓時發生的支出和取得殘料收入淨損失95萬元（100-5）， 調增1625萬元。 稅收上每年計算折舊513.59萬元[21625×（1-5%）÷40]， 每年納稅調減38.59萬元（513.59-475）。
稅收風險
稅務稽查中發現， 有的企業房產推倒重置產生的損失， 根據《國家稅務總局關於發佈〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）， 按照固定資產報廢進行了專項申報是錯誤的。 企業推倒重置產生的損失不屬於稅法上的資產損失， 應按照國家稅務總局公告2011年第34號第四條規定， 將該固定資產淨值併入重置後的固定資產計稅成本，
作者：季雲
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