近日， 稅務機關對三家企業進行稅務檢查， 發現這些企業都存在停用的固定資產， 具體情況如下：
甲公司一台生產用大型設備季節性停用三個月；乙公司由於存在生產安全隱患， 被安監部門責令停業整頓三個月；丙公司由於某產品銷售價格持續下跌， 決定暫停生產該產品， 生產該產品的設備已停用三個月。 三家企業停用的固定資產均計提折舊並稅前扣除， 是否正確？
會計處理
《企業會計制度》第三十四條第三款明確規定， 季節性停用、大修理停用的固定資產”應當計提折舊。
《企業會計準則第4號——固定資產》雖沒有如此明確，
因此， 三家公司的會計處理沒有問題。
稅務處理
停用的固定資產計提折舊能否扣除， 有兩個問題存在爭議：
1. 對“未投入使用”的理解不同。
有人認為停用的固定資產不能扣除折舊。 根據《企業所得稅法》第十一條規定， 在計算應納稅所得額時， 企業按照規定計算的固定資產折舊， 准予扣除。 房屋、建築物以外未投入使用的固定資產不得計算折舊扣除。 因此， 停用的固定資產屬於未投入使用的固定資產，
還有人認為停用的固定資產能夠扣除折舊。 “未投入使用”指未為從未， 也就是固定資產自打買來或造好就沒用過， 停用不屬於“未投入使用”， 《企業所得稅法》第十一條規定的不得扣除折舊的項目中沒有停用的固定資產， 因此， 停用固定資產計提的折舊可以稅前扣除。
2. 對“停止使用”的理解不同。
有人認為停用的固定資產不能扣除折舊的觀點提出， 根據《企業所得稅法實施條例》第五十九條第二款規定， 企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產， 應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 因此， 停用的固定資產應當自停止計算折舊， 會計上計提的折舊不能稅前扣除。
那麼， 這個問題如何正確理解？筆者從會計與稅務處理上進行分析：
在會計處理上， 《企業會計制度》第三十七規定， 企業一般應按月提取折舊， 當月增加的固定資產， 當月不提折舊， 從下月起計提折舊；當月減少的固定資產， 當月照提折舊， 從下月起不提折舊。 另外， 《〈企業會計準則第4號——固定資產〉應用指南》第一條第一款規定， 固定資產應當按月計提折舊， 當月增加的固定資產， 當月不計提折舊， 從下月起計提折舊；當月減少的固定資產， 當月仍計提折舊， 從下月起不計提折舊。
會計上使用的是“減少”一詞， 停用的固定資產並沒有減少， 所以仍需要計提折舊。
在稅務處理上， 《企業所得稅法實施條例》第五十九條第二款使用的是“停止使用”一詞。
認為停用的固定資產能夠扣除折舊的觀點認為， “停止使用”應理解為“終止使用”。 首先， 若為“中止使用”， 停用時間如何確定， 是停用一個月以上， 還是停用三個月以上。 若從嚴格意義上講， 停用一天也是“停止使用”；其次， 若停用就不再計算折舊， 將導致稅收上的折舊期不連貫， 納稅調整過於頻繁；最後， “停止使用”應理解為會計上的“減少”， 不宜人為製造稅會差異。
同理， 若將停用理解為“未投入使用”， 也會產生同樣的情況。 停用一天就是一天“未投入使用”， 週末休息兩天就是兩天“未投入使用”， 春節放假七天就是七天“未投入使用”，
因此， 暫時性停用固定資產的折舊可以稅前扣除， 季節性停產、政府責令非永久性停產的固定資產的折舊可以稅前扣除。
市價價格持續下跌導致的停產是不可預期的， 該固定資產的折舊能否稅前扣除？在該固定資產停用之初， 尚不能判斷其是否會恢復使用， 是否為永久停止使用， 若不能計算折舊， 當市場價格很快有所回升時， 該固定資產重新啟用， 會導致頻繁納稅調整。
對於因市價價格持續下跌導致停產的固定資產， 必須綜合分析， 結合企業對該固定資產的實際處置情況（如暫時停用的固定資產肯定會妥善保管）和會計處理， 分析是“中止使用”， 還是“終止使用”， 作出合法合理的稅務處理。
綜上所述，筆者認為，停用的固定資產折舊可以稅前扣除。
作者：馬澤方
易嘉財稅是業財稅一體化智慧服務平臺，專注為中小微企業解決財稅問題（www.rrtimes.com/?from=toutiao）
綜上所述，筆者認為，停用的固定資產折舊可以稅前扣除。
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