“以報代備”的所得稅特殊優惠事項
文/段文濤
企業所得稅和其他稅種一樣， 其減免稅優惠的管理， 經歷了從審批到備案的轉變， 現有的企業所得稅減免稅優惠已全部取消審批， 一律實行備案管理。
按照備案的定義， 企業在自行判斷符合稅收優惠政策條件前提下， 凡享受企業所得稅優惠的， 應向稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》， 並按照規定提交相關資料。
可見， 向主管稅務機關提交備案資料， 是履行備案手續的程式及形式要求。 按照現行規定， 享受優惠的納稅人報送《企業所得稅優惠事項備案表》是通用要求，
然而， 雖說享受優惠的納稅人報送《企業所得稅優惠事項備案表》是通用要求， 但卻並非所有的優惠事項都必須報送。
為落實國務院重點稅收優惠政策， 扶持小微企業發展， 支援重點行業轉型升級， 現行企業所得稅優惠政策管理規定中， 對於納稅人享受的“符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”、“固定資產或購入軟體等可以加速折舊或攤銷”、“固定資產加速折舊或一次性扣除”等3項減免稅優惠政策， 實行“以報代備”（或稱“以表代備”）的管理方式。 納稅人只需通過填寫企業所得稅納稅申報表的相關欄次履行備案手續即可， 不需再另行填寫和報送《企業所得稅優惠事項備案表》及相關資料。
一、符合條件的小型微利企業減免企業所得稅（減低稅率減免性質代碼：04049908；減半徵稅減免稅性質代碼：04049907， 04049908）
相關政策概述：從事國家非限制和禁止行業的企業，
享受該項減免稅優惠的納稅人不需要到稅務機關專門辦理任何手續， 可以採取自行申報方法享受優惠政策。 在匯算清繳時， 小型微利企業通過填報《企業所得稅年度納稅申報表》之《企業基礎資訊表（A000000）》中“資產總額、從業人數、所屬行業、國家限制和禁止行業”等欄次履行備案手續。
這是基於， 為推進稅務行政審批制度改革， 簡化小微企業稅收優惠管理程式， 稅務總局先後修改了企業所得稅年度納稅申報表和企業所得稅季度（月份）預繳申報表，
原規定：小型微利企業在年度終了進行匯算清繳， 報送年度企業所得稅納稅申報表時， 應同時將企業從業人員、資產總額情況報稅務機關備案。
二、固定資產或購入軟體等可以加速折舊或攤銷（減免性質代碼：04129920）
相關政策概述：由於技術進步， 產品更新換代較快的固定資產；常年處於強震動、高腐蝕狀態的固定資產， 企業可以採取縮短折舊年限或者採取加速折舊的方法。 積體電路生產企業的生產設備， 其折舊年限可以適當縮短， 最短可為3年（含）。 企業外購的軟體， 凡符合固定資產或無形資產確認條件的， 可以按照固定資產或無形資產進行核算，
查帳徵稅的納稅人， 按照《國家稅務總局關於企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發〔2009〕81號）、《財政部 國家稅務總局關於進一步鼓勵軟體產業和積體電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規定， 享受技術進步、更新換代、強震動、高腐蝕固定資產加速折舊， 以及外購軟體、積體電路企業生產設備加速折舊或攤銷的優惠政策時， 填報《企業所得稅年度納稅申報表》之《固定資產加速折舊、扣除明細表（A105081）》第15至28行， 用於享受加速折舊、攤銷優惠政策的備案， 以此履行固定資產加速折舊備案手續， 納稅人填報本表即視為履行備案程式。
採取“以報代備”方式，在不增加納稅人和基層負擔的前提下，在申報表中同步配套增加相應行次、細化優惠政策分類，實現系統自動核算，既能夠進一步加強所得稅的後續管理，又能細化減免稅核算工作。
原規定：企業享受固定資產加速折舊或固定資產（無形資產）縮短折舊（攤銷）年限優惠政策的，應當在匯算清繳時向主管稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》。
三、（重點行業、領域）固定資產加速折舊或一次性扣除（財稅〔2014〕75號檔適用物件，減免性質代碼：04129921；財稅〔2015〕106號檔適用物件，減免性質代碼：04129923）
相關政策概述：對生物藥品製造業，專用設備製造業，鐵路、船舶、航空航太和其他運輸設備製造業，電腦、通信和其他電子設備製造業，儀器儀錶製造業，資訊傳輸、軟體和資訊技術服務業，輕工、紡織、機械、汽車等行業企業新購進的固定資產，可縮短折舊年限或採取加速折舊的方法。對所有行業企業新購進的專門用於研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或採取加速折舊的方法。對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
符合《財政部 國家稅務總局關於完善固定資產加速折舊稅收政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關於進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等檔規定，享受重點行業、領域固定資產加速折舊或一次性扣除優惠政策的查帳徵稅納稅人，通過填報《企業所得稅年度納稅申報表》之《固定資產加速折舊、扣除明細表（A105081）》第1至14行，承擔原固定資產加速折舊政策申報備案及減免稅核算功能，納稅人填報本表即視為履行備案程式。
原規定：納稅人享受《財政部、國家稅務總局關於完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《關於固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）規定的重點行業加速折舊或一次性扣除優惠政策，實行事後備案管理，應當在匯算清繳期內，向主管稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》等相關備案資料。
易嘉財稅是業財稅一體化智慧服務平臺，專注為中小微企業解決財稅問題（www.rrtimes.com/?from=toutiao）
採取“以報代備”方式，在不增加納稅人和基層負擔的前提下，在申報表中同步配套增加相應行次、細化優惠政策分類，實現系統自動核算，既能夠進一步加強所得稅的後續管理，又能細化減免稅核算工作。
原規定：企業享受固定資產加速折舊或固定資產（無形資產）縮短折舊（攤銷）年限優惠政策的，應當在匯算清繳時向主管稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》。
三、（重點行業、領域）固定資產加速折舊或一次性扣除（財稅〔2014〕75號檔適用物件，減免性質代碼：04129921；財稅〔2015〕106號檔適用物件，減免性質代碼：04129923）
相關政策概述：對生物藥品製造業，專用設備製造業，鐵路、船舶、航空航太和其他運輸設備製造業，電腦、通信和其他電子設備製造業，儀器儀錶製造業，資訊傳輸、軟體和資訊技術服務業，輕工、紡織、機械、汽車等行業企業新購進的固定資產，可縮短折舊年限或採取加速折舊的方法。對所有行業企業新購進的專門用於研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或採取加速折舊的方法。對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
符合《財政部 國家稅務總局關於完善固定資產加速折舊稅收政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關於進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等檔規定，享受重點行業、領域固定資產加速折舊或一次性扣除優惠政策的查帳徵稅納稅人，通過填報《企業所得稅年度納稅申報表》之《固定資產加速折舊、扣除明細表（A105081）》第1至14行，承擔原固定資產加速折舊政策申報備案及減免稅核算功能，納稅人填報本表即視為履行備案程式。
原規定：納稅人享受《財政部、國家稅務總局關於完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《關於固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）規定的重點行業加速折舊或一次性扣除優惠政策，實行事後備案管理，應當在匯算清繳期內，向主管稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》等相關備案資料。
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