作為一名建築行業從職人員， 2016年要說有什麼事兒對我們來說是重要的， 我想一定非“營改增”莫屬了。
營改增， 全稱“營業稅改征增值稅”， 是指以前繳納營業稅的應稅專案改成繳納增值稅， 增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅。
其實這項政策從2012年就已經開始在上海試點實施了， 隨後在北京市、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江等省也陸續試點， 再到現在推廣至全國。 原營業稅的行業， 主要包括建築、房產、金融、餐飲、交通等， 簡單地說就是“衣食住行”， 最早納入營改增的是交通運輸業、有形動產租賃業和現代服務業（比如軟體發展等），
2016年5月1日起， 營業稅改征增值稅試點全面推開。 在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上， 新增設11%和6%兩檔低稅率。 其中建築業為一般納稅人徵收11%的增值稅， 小規模納稅人可選擇簡易計稅方法徵收3%的增值稅。
我們也知道， 國家政府推行這一政策， 一定是經過慎重考慮的， 益處不言而喻：①減少營業稅的重複徵稅， 對大部分企業來說稅負下降；②由於發票可以抵扣， 增加了企業的議價能力；③營改增一旦完成， 全行業會形成抵扣鏈。
既然這樣， 為什麼還是有些行業為此頭疼呢？
究其原因是由於一些行業增值稅的抵扣鏈條不完整， 當前進項稅額不能抵扣或抵扣不足， 就增加了企業稅負。 這裡我們就以建築施工企業為例， 來談談實行營改增後想要達到減稅的目的， 它到底有多難？難在哪？
一、地材及輔助材料， 水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發票進行抵扣
施工企業所面對的材料供應商及材料種類“散、雜、小”， 如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、小規模納稅人供應， 購買的材料沒有發票或者取得的發票不是增值稅專用發票。 一般情況下， 工地臨時水電都是在甲方專案總表之下的分表計算，
這裡有一則實例：
某施工企業會計人員小常告知， 他們的項目就在偏遠山區， 在建施工工程不止他們一個， 而地材供應被私人老闆壟斷， 幾家施工方之間形成了強烈競爭， 有了競爭， 商家就有了話語權。 小常所在的專案要求供應商提供增值稅專用發票， 可人家卻說：我是私人老闆， 可給你開不出啥發票， 你想要發票， 要麼自己掏錢去買， 要麼就別從我這兒進料了。 況且你們還是賒帳， 這生意我做著可賺不了多少， 才不去找麻煩呢。 這真是讓小常愁壞了， 沒有發票， 以後還怎麼去抵稅呢？
二、工程款、材料款拖欠滯後導致無法及時足額取得增值稅發票抵扣
現實中， 甲方驗工計價後並不是立即支付工程款給施工企業， 往往滯後一段時間， 導致銷項稅和進項稅的極大不同步。 稅務機關對施工企業收入的確認， 一般都是按合同約定或結算收入來確認， 即使存在應收賬款， 也不能減少或推遲確認銷項稅額。 企業不僅需要墊付工程項目建設資金， 還要墊付未收回款項部分工程的稅金；又由於未收回工程款，施工企業也對材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅發票，導則無法進行抵扣。工程款被拖幾年時間，但稅款已全額扣繳，時間差造成了施工企業稅負增加。
三、 勞務費用支出不能取得進項稅發票
人工費支出部分是不允許進行抵扣的，屬於應納稅的增值範疇。而工程造價中人工成本又是大頭，占總造價約30%-35%。建築業“營改增”後，勞務企業作為增值稅一般納稅人按3%（簡易徵收清工包）的稅率計算增值稅銷項稅，而勞務企業的成本主要包括人工工資、個人保險等，這些支出沒有進項抵扣，勢必會造成建築業勞動成本大幅上升。
四、“甲供材”無法取得進項稅抵扣
為減低成本，甲方往往對鋼材、水泥等大宗商品採用“甲供”形式，供應單位給建設單位開具發票，施工企業只能從建設單位處得到金額相同的結算單，無法取得進項稅發票進行抵扣。
其實早在2011年，關於對建築企業從以前的徵收營業稅3%的稅率，改征增值稅11%的稅率後的稅負變化，住建部就組織了由中國建築會計協會實施的稅負增減摸底調研。調研表明，就66戶建築施工企業的有效樣本，據實統計測算2011年應繳納增值稅與原繳納營業稅相比，增加稅收企業有58家，占88%；樣本企業若“營改增”稅負率將達5.8%，遠大於之前3%的營業稅稅負率。
為了證實這一預測，住房城鄉建設部對某省一家企業的一個房建項目進行了測算分析，並按項目的百元產值比例做了測算分析（見下表）：
100元的產值，按增值稅率11%計算，應交銷項稅為9.91元，可抵扣進項稅5.60元，應繳稅4.31元。而現行營業稅稅率為3%，百元產值應繳稅3元。“營改增”後百元產值多繳稅額為1.31元。每百元產值多繳稅1.31元，折合成營業稅率為4.61%，企業稅收負擔增加了43.67%。實際的稅負比這還要高，因為企業購買材料時，索要增值稅發票的材料價格比普票價的材料價格還要高出2%-3%。
說了這麼多，大家也能看出，建築業營改增後，稅負可能不降反升。也怪不得中國建設會計學會提出建議，如果不能實施降低增值稅稅率，則對全國建築施工企業的一般納稅人統一按小規模納稅人徵稅，先試行3-5年，這樣做既可以不減少國家稅收，又能在推進增值稅改革中不增加企業稅負。另外一個辦法是，以相應的營業稅計證額為計算依據，“營改增”後，實行即征即退的辦法。
其實，這樣理解起來，或許國家實行營改增，內部指示精神並不僅僅是“減稅”，而是“納稅鏈條完備化”。說到底，稅收作為國家最主要的一種財政收入形式，總歸還是取之于民用之於民。
還要墊付未收回款項部分工程的稅金；又由於未收回工程款，施工企業也對材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅發票，導則無法進行抵扣。工程款被拖幾年時間，但稅款已全額扣繳，時間差造成了施工企業稅負增加。三、 勞務費用支出不能取得進項稅發票
人工費支出部分是不允許進行抵扣的，屬於應納稅的增值範疇。而工程造價中人工成本又是大頭，占總造價約30%-35%。建築業“營改增”後，勞務企業作為增值稅一般納稅人按3%（簡易徵收清工包）的稅率計算增值稅銷項稅，而勞務企業的成本主要包括人工工資、個人保險等，這些支出沒有進項抵扣，勢必會造成建築業勞動成本大幅上升。
四、“甲供材”無法取得進項稅抵扣
為減低成本，甲方往往對鋼材、水泥等大宗商品採用“甲供”形式，供應單位給建設單位開具發票，施工企業只能從建設單位處得到金額相同的結算單，無法取得進項稅發票進行抵扣。
其實早在2011年，關於對建築企業從以前的徵收營業稅3%的稅率，改征增值稅11%的稅率後的稅負變化，住建部就組織了由中國建築會計協會實施的稅負增減摸底調研。調研表明，就66戶建築施工企業的有效樣本，據實統計測算2011年應繳納增值稅與原繳納營業稅相比，增加稅收企業有58家，占88%；樣本企業若“營改增”稅負率將達5.8%，遠大於之前3%的營業稅稅負率。
為了證實這一預測，住房城鄉建設部對某省一家企業的一個房建項目進行了測算分析，並按項目的百元產值比例做了測算分析（見下表）：
100元的產值，按增值稅率11%計算，應交銷項稅為9.91元，可抵扣進項稅5.60元，應繳稅4.31元。而現行營業稅稅率為3%，百元產值應繳稅3元。“營改增”後百元產值多繳稅額為1.31元。每百元產值多繳稅1.31元，折合成營業稅率為4.61%，企業稅收負擔增加了43.67%。實際的稅負比這還要高，因為企業購買材料時，索要增值稅發票的材料價格比普票價的材料價格還要高出2%-3%。
說了這麼多，大家也能看出，建築業營改增後，稅負可能不降反升。也怪不得中國建設會計學會提出建議，如果不能實施降低增值稅稅率，則對全國建築施工企業的一般納稅人統一按小規模納稅人徵稅，先試行3-5年，這樣做既可以不減少國家稅收，又能在推進增值稅改革中不增加企業稅負。另外一個辦法是，以相應的營業稅計證額為計算依據，“營改增”後，實行即征即退的辦法。
其實，這樣理解起來，或許國家實行營改增，內部指示精神並不僅僅是“減稅”，而是“納稅鏈條完備化”。說到底，稅收作為國家最主要的一種財政收入形式，總歸還是取之于民用之於民。