中國引領全球稅改方向 “稅收公平”成改革焦點

國家稅務總局科研所課題組日前發佈的《世界稅制現狀與趨勢（2016）》中顯示， 近幾年來， 國際稅收改革趨同態勢十分明顯， 稅收公平成為大多數國家關注焦點。

同時， 國際稅收協調與合作日益密切， 成果顯著。 儘管在稅率方面仍有差異， 但稅制結構的趨同， 使得跨國企業在選擇方面更加自由。

競爭激烈

6月7日， 在法國巴黎OECD總部， 67個國家和地區共同簽署了《實施稅收協定相關措施以防止稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）的多邊公約》。 這個公約在保證跨國企業有序納稅的同時， 消除了雙重不徵稅的隱患。

事實上， 在企業所得稅方面， 國際間的措施越來越完善， 不僅制度保障日益健全， 同時， 稅率差異也逐漸減小， 這使得跨國企業在納稅時不用過多糾結稅率差， 但同時也使得國際間稅收競爭加劇。

“過去5年， 企業所得稅稅率下降， 非OECD國家壓力很大， OECD國家大概有8%的財政收入來自於企業所得稅，

但是非OECD國家達到了20%-25%；企業所得稅稅率下降， 對於非OECD國家而言， 就意味著財政收入下降。 BEPS第5項計畫使得稅收競爭更公平更激烈。 ”維也納經濟大學全球稅收政策研究中心教授歐文斯表示。

不過， 財政壓力並沒有阻擋中國對企業減稅降費的決心。

據瞭解， 今年5月2日， 財稅部門發佈“關於提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知”[財稅（2017）34號]， 將科技型中小企業研發費用75%加計扣除。 隨後的6月6日， 在“關於擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍的通知”[財稅（2017）43號] 中， 將年應納稅所得額低於50萬元（含50萬元）的小型微利企業， 按實際稅率為10%徵收；同時， 國家需要重點扶持的高新技術企業， 仍按15%的稅率徵收企業所得稅。

不僅是中國開展了稅改。 國家稅務總局科研所國際稅收研究室副主任孫紅梅發現， 減稅與增稅相機抉擇綜合施策是各國稅改選擇的方向；減稅與增稅並舉， 結構性改革依然是各國稅改的主旋律。 一些政策也越來越一致， 包括公司所得稅稅率和個人所得稅最高邊際稅率的持續下降趨勢、增值稅制的世界性普及以及日益規範、間接稅和非流動性稅源承擔籌集財政收入職能。

各國法定稅率趨近， 企業所得稅多維持在20%-35%之間， 但20%以下稅率越來越常見。 有意思的是， 不管減稅力度如何， 各國稅收優惠政策多集中於特定產業和創新， 對中小企業的稅收優惠也是普遍存在。 這也意味著， 依靠減稅激發企業活力已經成為國際慣例，

同時稅率的趨同， 也在有效抑制跨國企業的避稅行為。

稅制趨同不僅僅表現在稅率上。

據黃立新副所長介紹， 發達國家以企業所得稅為代表的直接稅比重趨降， 以增值稅為代表的間接稅比重趨升；發展中國家則是間接稅比重下降， 直接稅比重上升。 而不管是發達國家還是發展中國家， 世界各國的稅收收入水準整體呈上漲態勢。 2010年開始， 發達國家稅收收入急劇上升， 2011年已經超過2007年經濟危機前的水準；發展中國家也上漲明顯。 同時， 各國宏觀稅負均呈上升態勢。 發達國家上升幅度較大， 從2010年的35%上升到2014年的36.6%， 發展中國家從26.4%上升到27.2%。

同時， 根據安永會計師事務所對2017年稅收政策的預測資料， 各國均鼓勵研發，

提高生產力， 推動經濟發展。 資料顯示， 全球百強企業中， 70%以上的貢獻率來自於無形資產。 稅收更低意味著對跨國企業的吸引力更強烈， 以跨境稅源爭奪為主要特徵的國際稅收競爭愈演愈烈。

增強合作

競爭日益激烈， 但合作也越來越多。 競爭與合作彼此交織， 國際稅改正逐步邁向縱深。

專家表示， 世界稅改方向與舉措存在一定差異。 巴西、俄羅斯等金磚國家借助財稅改革來扭轉經濟方面的衰退；而中國及歐盟國家積極應對世界稅制改革浪潮， 優化國內稅制， 落實國際稅改成果， 開展國際稅收合作：一方面促進本國稅制改革措施， 促進經濟轉型， 另一方面應對全球稅收制度變化所帶來的挑戰。

“每個國家稅制設計都需要基於良好的、綜合性的研究成果。 過去幾年裡，一些國家出現了反全球化；此外，英國脫歐，歐盟亟待解決的歐盟單一市場等問題，美國稅收改革走向不確定，都會對稅收政策有影響。”歐文斯表示。

在歐文斯看來，世界經濟並沒有從2008年金融危機中完全復蘇，發展速度仍然很慢，雖然有一些改進，但還是沒有達到預期的效果。當前，世界經濟正在轉捩點上，將來仍可能會出現蕭條。此時，以中國為代表的發展中國家正逐步成為重塑國際稅收治理體系的中堅力量。在他看來，中國也可以通過G20、金磚國家等平臺來影響政策。世界經濟正在轉捩點上，因此“一帶一路”倡議很重要，中國發揮了領導作用，把整個世界經濟拉回了正軌。

不僅如此，在歐文斯看來，中國在增值稅方面的成就也十分巨大。當前，有160多個國家實行增值稅，一些國家提高增值稅稅率，一些國家降低增值稅稅率。過高的增值稅會刺激納稅人逃避繳納稅款，例如有的國家達到28%，但中間的值並不好把握。中國的增值稅改革探索了一條路徑，現在的挑戰是，在數字經濟時代，如何對數字經濟進行徵稅成為新的課題。中國落實BEPS行動計畫，走在了許多國家之前，為增強國際合作起到示範作用。

過去幾年裡，一些國家出現了反全球化；此外，英國脫歐，歐盟亟待解決的歐盟單一市場等問題，美國稅收改革走向不確定，都會對稅收政策有影響。”歐文斯表示。

在歐文斯看來，世界經濟並沒有從2008年金融危機中完全復蘇，發展速度仍然很慢，雖然有一些改進，但還是沒有達到預期的效果。當前，世界經濟正在轉捩點上，將來仍可能會出現蕭條。此時，以中國為代表的發展中國家正逐步成為重塑國際稅收治理體系的中堅力量。在他看來，中國也可以通過G20、金磚國家等平臺來影響政策。世界經濟正在轉捩點上，因此“一帶一路”倡議很重要，中國發揮了領導作用，把整個世界經濟拉回了正軌。

不僅如此，在歐文斯看來，中國在增值稅方面的成就也十分巨大。當前，有160多個國家實行增值稅，一些國家提高增值稅稅率，一些國家降低增值稅稅率。過高的增值稅會刺激納稅人逃避繳納稅款，例如有的國家達到28%，但中間的值並不好把握。中國的增值稅改革探索了一條路徑，現在的挑戰是，在數字經濟時代，如何對數字經濟進行徵稅成為新的課題。中國落實BEPS行動計畫，走在了許多國家之前，為增強國際合作起到示範作用。