《國家稅務總局關於小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號）第二條規定， 增值稅小規模納稅人兼營營業稅應稅項目的， 應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業稅應稅項目的營業額， 月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的， 免征增值稅；月營業額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的， 免征營業稅。
《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第一條規定， 在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，
營改增後， 只有增值稅納稅人而沒有營業稅納稅人， 只有貨物及勞務和應稅行為銷售額而沒有營業額， 營改增的精神是基本平移原營業稅政策規定， 免征增值稅貨物銷售額和應稅行為的銷售額應當分別核算。
例：某增值稅小規模納稅人2016年5月10日成立， 2016年第2季度銷售貨物收入為6萬元， 提供技術服務收入為4萬元， 該納稅人如何填報季度納稅申報表？按小微企業減免增值稅申報還是按3%的徵收率申報繳納增值稅？
從會計利潤表上來看， 本季度營業收入合計為10萬元（6+4）， 不能享受季度銷售額不超過9萬元免征增值稅的規定， 因此， 該小規模納稅人第2季度應繳納增值稅3000元（100000×3%）。
正確的做法是：貨物及勞務銷售額、銷售服務、不動產和無形資產銷售額分別計算增值稅， 銷售貨物收入為6萬元， 提供技術服務收入為4萬元， 各自享受季度銷售額不超過9萬元免征增值稅的規定。
在填報《增值稅納稅申報表》時， 在第9欄“（四）免稅銷售額”：本期銷售貨物及勞務為60000元， 本期銷售服務、不動產和無形資產為40000元；第10欄“其中：小微企業免稅銷售額”：本期銷售貨物及勞務為60000元， 本期銷售服務、不動產和無形資產為40000元；第17欄“本期免稅額”： 本期銷售貨物及勞務為1800元， 本期銷售服務、不動產和無形資產為1200元。 第18欄“其中：小微企業免稅額”： 本期銷售貨物及勞務為1800元， 本期銷售服務、不動產和無形資產為1200元。
作者：谷建華 王國紅