發票審查是稅收檢查的重要內容和發票管理的重要環節。 稅務師開展發票審查業務 屬於用票單位自查， 可以有效地指導用票單位的發票管理， 減少納稅風險。
一、代理發票審查的基本內容
代理發票審查一般不單獨進行， 而是稅務師在計算填報納稅申報表和辦理發票領購手續 之前所做的準備工作。 當然， 在審查納稅情況時， 代理發票審查也是不可缺少的環節。
稅務師接受納稅人委託進行發票審查時， 首先應明確發票審查的目的和要求， 以及審 查的物件和範圍， 然後深入納稅人的生產經營場所進行實地審查。
(一） 代理普通發票審查操作要點
1. 審查發票基礎管理情況
發票基礎管理工作的狀況， 直接影響到發票使用、保管等各個環節的管理成效。 發票 基礎管理工作包括用票單位發票管理人員的配備、發票存放的安全性、發票取得與開具管 理環節的嚴密性等。
2. 審查發票領購、發放、保管情況
對發票領購環節主要審查發票領購的手續是否合法， 有無私印、私售發票的問題;對發 票發放環節主要審查發票的發放是否符合規定的範圍， 按序時登記並有領取人的簽收手 續;對發票保管環節主要審查發票存根、庫存未用的發票是否保存完整， 帳面數與實際庫存 數是否相等， 有無發生丟失、黴爛等情況；已用的發票存根聯及作廢發票是否完整保存，
3.審查發票使用情況
稅務師審查發票的使用情況， 主要從三個方面入手：
(1) 審查發票開具內容是否真實， 即票面各項內容所反映的業務是否為用票單位的真 實情況。
(2) 審查發票有無超經營範圍填開的問題， 填開的方法是否符合規定要求， 如發票各
專案的填寫是否準確無誤， 各聯次是否一次性開具， 是否加蓋了財務專用章或發票專用章， 大小寫金額是否封頂等。
(3) 審查發票取得是否符合發票管理制度的規定， 有無轉借、代開或虛開發票的問題。 對於從中國境外取得的發票如有疑問， 可要求納稅人提供境外公證部門或註冊會計師的確 認證明。
(二) 代理增值稅專用發票審查操作要點
增值稅專用發票是納稅人經濟活動中的重要原始憑證， 是兼記銷貨方納稅義務和購貨 方進項稅額的合法證明， 對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。 因此， 做好增值稅專 用發票的代理審查工作， 對保證納稅人正確核算應納稅額是十分重要的。 增值稅專用發票 的審查除上述審查普通發票的操作要點以外， 還應側重以下幾個方面：
1.增值稅專用發票開具的範圍。 審查發生銷售免稅項目、在境外銷售應稅勞務、向消 費者銷售應稅專案時， 用票單位是否有開具增值稅專用發票的問題。
2. 增值稅專用發票抵扣聯的取得。 對用票單位取得增值稅專用發票進行審核。
3. 增值稅專用發票的繳銷。 為了保證增值稅專用發票的安全使用， 納稅人要按規定的 期限繳銷， 主管稅務機關在紙質專用發票監製章處按“V”字剪角作廢， 同時作廢相應的專 用發票資料電文。
二、代理發票審查的基本方法
稅務師審查發票的方法可以因事而異， 其目的是説明納稅人嚴格按照發票管理制度的 規定取得和開具發票， 保證原始憑證的真實性與合法性。
(一） 對照審查法
對照審查法是將用票單位發票使用的實際情況與《發票領購簿》及發票領用存的情況 核對， 審查私印發票、丟失發票、轉借發票、虛開發票、代開發票、使用作廢發票和超經營範 圍填開發票的問題。
針對上述問題， 稅務師提出如下建議：
對舊版作廢發票， 應要求銷貨方收回並重新開具增值稅專用發票;對未開具銷貨清單 和未加蓋財務專用章的問題， 要求銷售方予以補正;否則， 應將已提取的進項稅額從增值稅 應交稅費明細帳的借方轉出， 補繳增值稅。 對於銷售邊角余料應到主管國稅局申請購買工 業企業產品銷售普通發票， 用以結算收入。
(二) 票面邏輯推理法
這是根據發票各個欄目所列內容之間、發票與用票單位有關經濟業務之間的關係進行 分析審核， 從中發現問題的一種審查方法。
1. 利用發票的各項內容之間的邏輯關係進行分析審核。 發票所列各項內容之間， 有其 內在的邏輯關係或規律性， 如果違背了這些規律，就說明發票使用存在問題。如增值稅專 用發票中購、銷雙方的名稱與稅務登記號有著直接的對應關係;根據銷售貨物或勞務的名 稱可以確定適用稅率;根據計量單價、數量、單位、金額、稅率和稅額之間的邏輯關係可以推 斷金額和稅額的計算有無錯誤等。
2. 利用發票和企業經濟業務的關係進行分析審核。發票與企業的購銷業務有著直接 的聯繫，而購銷業務與企業存貨數量及貨幣資金（包括債權、債務）的增減變化有著一定的對應關係，利用這一邏輯關係就可以審查發票使用有無問題。
首先，取得發票的金額與存貨、費用增加額，貨幣資金減少額，流動負債增加額呈同步 變化趨勢;其次，填開發票的金額與存貨減少額，貨幣資金或應收債權增加額呈同步變化趨 勢。如果企業取得或填開的發票與購銷業務之間的關係違背了上述規律，在數量、金額上 的邏輯關係不符，就有可能存在問題，需進一步審查核實。
(三）發票真偽鑒別方法
在實際工作中，用票單位和個人往往會遇到真偽發票的鑒別問題。因此，稅務師學會 鑒別真偽發票的方法，對於指導納稅人依法取得合法有效的結算憑證，保護自身的經濟利 益是十分有益的。
1. 普通發票真偽鑒別方法
(1) 發票監製章是識別發票真偽的法定標誌之一。全國統一啟用的新版發票的“發票 監製章”，其形狀為橢圓形，上環刻制“全國統一發票監製章”字樣，下環刻制“稅務局監製” 字樣，中間刻制國稅、地稅稅務機關所在地的省、市全稱或簡稱，字體為正楷，印色為大紅 色，套印在發票聯的票頭正中央。
(2) 從發票聯網底、發票防偽專用紙等方面識別。這些防範措施也是識別發票真偽的 重要依據。
(3) 採用發票防偽鑒別儀器，識別是否為統一的防偽油墨。
2. 增值稅專用發票真偽鑒別方法
為鑒別增值稅專用發票的真偽，首先應瞭解其防偽措施，然後，採取特定的審查方法來 鑒別其真偽。
其一，對照光線審查增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯，看是否為國家稅務總局統一 規定的帶有浮水印圖案的防偽專用紙印製。
其二，用紫外線燈和發票鑒別儀鑒別無色和有色螢光防偽標誌。
收據”結算收入26萬元，掛在往來款項未作計稅收入。
3.發專開具與取得其他方面的問題如下：
(1) 行銷部租用金鼎大廈寫字間租賃費8萬元，取得的原始憑證為服務業收入發票。
(2) 外購低值易耗品取得增值稅專用發票7份，小寫金額未封頂3份。
(3) 該公司銷售軟體產品的同時發生的混合銷售行為，未在同一張增值稅專用發票或 產品銷售發票上開具並分別列示計稅收入。
根據上述資料編制《關於x x科學儀器有限公司代理發票審查的報告》如下：
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如果違背了這些規律，就說明發票使用存在問題。如增值稅專 用發票中購、銷雙方的名稱與稅務登記號有著直接的對應關係;根據銷售貨物或勞務的名 稱可以確定適用稅率;根據計量單價、數量、單位、金額、稅率和稅額之間的邏輯關係可以推 斷金額和稅額的計算有無錯誤等。2. 利用發票和企業經濟業務的關係進行分析審核。發票與企業的購銷業務有著直接 的聯繫，而購銷業務與企業存貨數量及貨幣資金（包括債權、債務）的增減變化有著一定的對應關係，利用這一邏輯關係就可以審查發票使用有無問題。
首先，取得發票的金額與存貨、費用增加額，貨幣資金減少額，流動負債增加額呈同步 變化趨勢;其次，填開發票的金額與存貨減少額，貨幣資金或應收債權增加額呈同步變化趨 勢。如果企業取得或填開的發票與購銷業務之間的關係違背了上述規律，在數量、金額上 的邏輯關係不符，就有可能存在問題，需進一步審查核實。
(三）發票真偽鑒別方法
在實際工作中，用票單位和個人往往會遇到真偽發票的鑒別問題。因此，稅務師學會 鑒別真偽發票的方法，對於指導納稅人依法取得合法有效的結算憑證，保護自身的經濟利 益是十分有益的。
1. 普通發票真偽鑒別方法
(1) 發票監製章是識別發票真偽的法定標誌之一。全國統一啟用的新版發票的“發票 監製章”，其形狀為橢圓形，上環刻制“全國統一發票監製章”字樣，下環刻制“稅務局監製” 字樣，中間刻制國稅、地稅稅務機關所在地的省、市全稱或簡稱，字體為正楷，印色為大紅 色，套印在發票聯的票頭正中央。
(2) 從發票聯網底、發票防偽專用紙等方面識別。這些防範措施也是識別發票真偽的 重要依據。
(3) 採用發票防偽鑒別儀器，識別是否為統一的防偽油墨。
2. 增值稅專用發票真偽鑒別方法
為鑒別增值稅專用發票的真偽，首先應瞭解其防偽措施，然後，採取特定的審查方法來 鑒別其真偽。
其一，對照光線審查增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯，看是否為國家稅務總局統一 規定的帶有浮水印圖案的防偽專用紙印製。
其二，用紫外線燈和發票鑒別儀鑒別無色和有色螢光防偽標誌。
收據”結算收入26萬元，掛在往來款項未作計稅收入。
3.發專開具與取得其他方面的問題如下：
(1) 行銷部租用金鼎大廈寫字間租賃費8萬元，取得的原始憑證為服務業收入發票。
(2) 外購低值易耗品取得增值稅專用發票7份，小寫金額未封頂3份。
(3) 該公司銷售軟體產品的同時發生的混合銷售行為，未在同一張增值稅專用發票或 產品銷售發票上開具並分別列示計稅收入。
根據上述資料編制《關於x x科學儀器有限公司代理發票審查的報告》如下：
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