小Z最近聽了李亞進老師合併報表的課程， 技能產生了質的飛躍， 下載了老師提供的工作底稿模版， 簡直好用到要死。 今天李亞進老師分享給大家的一個小小的實操精華，
我們先說說李亞進老師：註冊會計師、註冊稅務師、高級會計師。 瑞華會計師事務所河北分所技術負責人；瑞華會計師事務所內訓教師、重大專案負責人課題組研發經理 。 是不是很厲害！
合併報表實操精華：合併報表集團與聯營企業之間有交易， 如何編制合併報表？
投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵銷與投資企業與子公司之間的未實現內部交易損益抵銷有所不同， 母子公司之間的未實現內部交易損益在合併財務報表中是全額抵銷的， 而投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵銷僅僅是投資企業或是納入投資企業合併財務報表範圍的子公司享有聯營企業或合營企業的權益份額。
應當注意的是， 該未實現內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易， 其中， 順流交易是指投資企業向其聯營企業或合營企業出售資產， 逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產。 當該未實現內部交易損益體現在投資企業或其聯營企業、合營企業持有的資產帳面價值中時， 相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。
案例：甲企業於持有乙公司有表決權股份的20%， 能夠對乙公司生產經營施加重大影響。
20×7年11月， 甲公司將其帳面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司， 乙公司將取得的商品作為管理用固定資產核算，
甲企業在該項交易中實現利潤300萬元， 其中的60萬元（300×20%）是針對本企業持有的對聯營企業的權益份額， 在採用權益法計算確認投資損益時應予抵銷， 同時應考慮相關固定資產折舊對損益的影響， 即甲企業個別報表應當進行的會計處理為：
借：長期股權投資——損益調整［（1 000-300+2.5）×20%］ 1 405 000
貸：投資收益 1 405 000
甲企業如存在子公司需要編制合併財務報表， 在合併財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資收益的基礎上進行以下調整：
借：營業收入（900×20%） 1 800 000
貸：營業成本（600×20%） 1 200 000
投資收益 600 000
關於合併報表集團與聯營企業之間有交易的問題大家都明白了嗎？《合併財務報表編制方法與特殊事項處理技巧》中還會涉及到合併財務報表編制5步法、通過多次交易分步實現非同一控制下企業合併、母公司報告期處置子公司股權、母公司以非貨幣性資產出資設立子公司等N多種情況N多個案例進行深入分析。
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