《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》明確了許多免征增值稅的項目。 另外， 《財政部、國家稅務總局關於延續支持農村金融發展有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕44號）規定， 將金融機構農戶小額貸款利息收入免征增值稅的優惠政策延長到了2019年12月31日。 筆者提醒， 符合條件的企業在享受免征增值稅時， 應注意相關會計處理。
例如， 某金融機構2017年9月取得農戶小額貸款利息收入100萬元。 按照財稅〔2017〕44號檔規定， 可以免征增值稅。 會計應該如何處理呢？
方法一：（單位：萬元， 下同）
借：銀行存款 100
貸：主營業務收入 100
這樣處理的理由是， 增值稅免征沒有必要再核算銷項稅額。 但是， 這種做法顯然是不正確的， 沒有核算減免稅款。 《財政部關於印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》（財會〔2016〕22號）規定， 對於當期直接減免的增值稅， 應借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目， 貸記損益類相關科目。
方法二：
借：銀行存款 100
應交稅金——應交增值稅（減免稅款） 5.66 [100÷（1+5%）×5%]
貸：主營業務收入 100
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 5.66
此種處理方法， 將減免的稅款記入主營業務收入， 好處是既核算了減免稅款， 又符合財會〔2016〕22號文件“貸記損益類相關科目”的規定。 但是， 《企業會計準則14號——收入》規定， 收入指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
方法三：
借：銀行存款 100
貸：主營業務收入 94.34
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 5.66
借：應交稅金——應交增值稅（減免稅款） 5.66
貸：營業外收入 5.66
此種處理方法， 清晰地核算了減免稅款， 也符合財會〔2016〕22號文件的規定。 根據企業會計準則， 直接計入當期損益的利得即營業外收入， 指由企業非日常活動所形成的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。 《財政部、國家稅務總局關於財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規定， 財政性資金， 指企業取得的來源於政府及其有關部門的財政補助等，
將直接減免的增值稅計入主營業務收入， 還是營業外收入， 影響的均是企業的當期損益， 看上去關係不大。 但實際上對企業所得稅等相關業務的處理是有直接影響的。
財稅〔2017〕44號檔第二條規定， 對金融機構農戶小額貸款的利息收入， 在計算應納稅所得額時， 按90%計入收入總額。 按上例， 如果按方法二將免征的增值稅計入主營業務收入， 或按方法一不予核算， 那麼很容易以含稅收入100萬元的90%計入收入總額， 這樣做是錯誤的。 應該按照94.34萬元（100-5.66）的90%計入收入總額。
通過以上分析， 方法三的會計處理最恰當。