案 例 分 享
年底， 好多企業為了規避帳面風險的考慮， 需要在年終結帳之前做一個全面內部審計， 我們在審計一家規模比較大點的企業的時候，
借：周轉材料-低值易耗品-辦公空調 8萬元
貸：銀行存款 8萬元
然後五五攤銷法當月分攤：
借：管理費用-低值易耗品攤銷 4萬元
貸：周轉材料-低值易耗品-辦公空調 4萬元
這樣做賬， 真是令人啼笑皆非， 殊不知給企業留下了巨大的涉稅風險！
風 險 解 析
我們一起來分析一下上述賬務處理的稅務風險：
會計將本來屬於“固定資產”的辦公空調計入了“低值易耗品”， 並在當年度攤銷計入了期間費用4萬元， 屬於將資本性支出計入了收益性支出。
辦公空調屬於固定資產中辦公傢俱類，
經過上述核算， 可以看出2017年度公司多列費用=40000元-7600元=32400元
企業所得稅風險：
多列費用， 應在企業所得稅匯算清繳時進行納稅調增2017年應納稅所得額， 按照適用所得稅率補繳企業所得稅， 否則涉及稅收罰款與滯納金！
政 策 參 考
（1）《企業所得稅法實施條例》第二十八條規定：
企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。 收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本， 不得在發生當期直接扣除。
（2）《企業所得稅法實施條例》第六十條規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，
（一）房屋、建築物， 為20年；
（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備， 為10年；
（三）與生產經營活動有關的器具、工具、傢俱等， 為5年；
（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具， 為4年；
（五）電子設備， 為3年。
（3）《企業所得稅法實施條例》第五十九條規定：固定資產按照直線法計算的折舊， 准予扣除。
企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產， 應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
企業應當根據固定資產的性質和使用情況， 合理確定固定資產的預計淨殘值。 固定資產的預計淨殘值一經確定， 不得變更。
涉 稅 提 醒
（1）會計人員做賬應該嚴格按照會計制度、會計準則的要求， 切記不要想怎麼入帳就怎麼入帳；
（2）會計在做每一筆賬務處理時， 應看看是否會給公司帶來稅務風險， 學會站在稅務看財務；
（3）記住三句話：做好賬、報好稅、開好票， 平平安安做好會計人！